Когда следует учитывать экономию домохозяйства?

При переезде в дом престарелых с уходом, дом престарелых или в отделение по уходу в доме престарелых или резиденции по причине необходимости ухода, высокие расходы на проживание могут быть вычтены как расходы на лечение в качестве чрезвычайных расходов в соответствии с § 33 EStG, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку.

Поскольку в этом случае экономятся собственные расходы на питание и проживание, вычитаемые расходы на проживание должны быть сначала уменьшены на так называемую экономию на домашнем хозяйстве. Однако это применимо только в том случае, если собственное домашнее хозяйство было ликвидировано.

Вычитаемые расходы на проживание не должны быть уменьшены на экономию на домашнем хозяйстве, пока лицо, нуждающееся в уходе, сохраняет свое домашнее хозяйство. В этом случае продолжают действовать фиксированные расходы на домашнее хозяйство, такие как аренда, проценты по кредиту, базовая плата за электроэнергию, воду и т. д., а также расходы на уборку. Для этого нет общего временного ограничения. Скорее, из-за психологической нагрузки, связанной с ликвидацией привычного жилья и окончательным переездом в дом престарелых, следует воздержаться от вычета экономии на домашнем хозяйстве до тех пор, пока жилье еще сохраняется.

Кстати: Это также применимо, если супруг(а) продолжает проживать в квартире лица, нуждающегося в уходе. В таком случае возникают фиксированные расходы, обусловленные слишком большой квартирой, которые делают вычет экономии на домашнем хозяйстве из расходов на проживание необоснованным.

Если оба супруга из-за необходимости ухода совместно переезжают в дом престарелых и ликвидируют свое домашнее хозяйство, налоговые органы хотят вычесть экономию на домашнем хозяйстве дважды, хотя был ликвидирован только один общий дом. Это также подтвердил Финансовый суд Нюрнберга (Финансовый суд Нюрнберга от 04.05.2016, 3 K 915/15; пересмотр VI R 22/16).

(2021): Когда следует учитывать экономию домохозяйства?

Какие условия должны быть выполнены для вычета расходов на дом престарелых?

Расходы на проживание в доме престарелых, доме по уходу за престарелыми или в отделении по уходу в доме престарелых или пансионе могут быть вычтены как особые расходы в соответствии с § 33 EStG, если причиной является потребность в уходе, инвалидность или болезнь.

Лица, нуждающиеся в уходе, - это "лица, которые из-за физического, психического или эмоционального заболевания или инвалидности нуждаются в постоянной, предположительно не менее шести месяцев, значительной или более помощи для выполнения обычных и регулярно повторяющихся действий в повседневной жизни" (§ 14 SGB XI).

К лицам, нуждающимся в уходе, относятся:

• лица, которым присвоена одна из трех степеней ухода (до 2016 года) или один из пяти уровней ухода (с 2017 года) в соответствии с Законом о страховании на случай потребности в уходе (§§ 14, 15 SGB XI).
• лица, у которых выявлено значительное нарушение повседневной компетенции, так называемые больные деменцией (§ 45a SGB XI).
• лица, имеющие удостоверение инвалида с отметкой "H" или "Bl".
• лица, получающие амбулаторный уход, и расходы на уход выставляются отдельным счетом признанной службой ухода.
• лица, проживающие в доме престарелых, и расходы на уход по тарифу 0 выставляются отдельным счетом (решение BFH от 10.05.2007, BStBl. 2007 II S. 764).

Расходы на проживание в доме престарелых в связи с потребностью в уходе, инвалидностью или болезнью могут быть вычтены как особые расходы в соответствии с § 33 EStG. Это касается не только расходов на медицинские услуги и уход, но и расходов на проживание и питание. Налоговая инспекция сокращает расходы на допустимую нагрузку.

Если расходы на проживание в доме престарелых вычитаются как особые расходы, то повышенный налоговый вычет по инвалидности в размере 7.400 евро, а с 2008 года и "обычный" налоговый вычет по инвалидности не могут быть использованы (R 33.3 Abs. 4 EStR). Кроме того, расходы на проживание в доме престарелых уменьшаются на так называемую экономию на домашнем хозяйстве за счет сэкономленных расходов на питание и проживание, если собственное домашнее хозяйство ликвидируется.

Иная ситуация в случае возрастного размещения в доме престарелых: в этом случае расходы на проживание в доме престарелых относятся к обычным расходам на проживание и не признаются в налоговом отношении. Если в более поздний период возникает потребность в уходе и устанавливается как минимум степень ухода I, расходы на проживание и уход могут быть вычтены в полном объеме как особые расходы, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку (письмо BMF от 20.01.2003, BStBl. 2003 I S. 89).

(2021): Какие условия должны быть выполнены для вычета расходов на дом престарелых?

Можно ли получить налоговые льготы на услуги, связанные с домашним хозяйством, если Вы проживаете в доме престарелых?

Для услуг, связанных с домашним хозяйством, предоставляется налоговая льгота. К услугам, связанным с домашним хозяйством, относятся прежде всего хозяйственные работы, которые обычно выполняются членами частного домохозяйства и для которых нанимается независимый поставщик услуг.

Также могут учитываться услуги по уходу и присмотру. Расходы на услуги по уходу и присмотру могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 4.000 евро в год (§ 35a Abs. 2 EStG). Налоговая льгота предоставляется не только лицу, нуждающемуся в уходе, но и родственникам, если они оплачивают услуги по уходу и присмотру.

Налоговую льготу могут также получить лица, проживающие в доме престарелых, доме для пожилых людей, доме сестринского ухода или пансионе. Здесь различают два случая:

(1)  Проживание в учреждении с собственным домохозяйством:

Налоговая льгота в соответствии с § 35a EStG возможна, если в учреждении ведется самостоятельное и обособленное домохозяйство. Домохозяйство в учреждении имеется, если помещения по своему оснащению пригодны для ведения домохозяйства (ванная, кухня, жилая и спальная зоны), могут использоваться индивидуально (возможность запирания) и если ведение собственного хозяйства жильцом доказано или обосновано. Это возможно только в том случае, если житель учреждения проживает в апартаментах, но не в случае, если это просто комната для ухода без собственной кухни.

Льготируются услуги оператора учреждения,

• которые предоставляются непосредственно в домохозяйстве жителя учреждения (апартаменты) и оплачиваются индивидуально, например, уборка апартаментов, услуги по уходу и присмотру.
• которые оператор учреждения предоставляет в соответствии с договором и которые оплачиваются паушально или индивидуально, в частности, услуги дворника, уход за садом, мелкий ремонт, уборка общих помещений, услуги домашнего и этажного персонала.
• которые житель может воспользоваться в случае необходимости, при условии предоставления доказательства. Это касается как услуг самого оператора учреждения, возможно, с использованием собственного персонала, так и услуг внешнего поставщика. Также льготируются паушальные расходы, взимаемые оператором учреждения, если доказано, что оплаченные услуги были фактически предоставлены жителю учреждения.

(2)  Проживание в учреждении без собственного домохозяйства

Для налоговой льготы в соответствии с § 35a EStG не обязательно наличие собственного домохозяйства в учреждении. Даже при проживании только в комнате льготируются такие расходы, которые сопоставимы с услугами домработницы. Услуги по уходу и присмотру не сопоставимы с помощью по хозяйству.

Льготируются, например, долевые расходы на

• уборку комнаты, апартаментов и общих помещений,
• приготовление и подачу пищи в учреждении,
• услуги прачечной, если они предоставляются в учреждении.

Не льготируются

• расходы на услуги, которые не предоставляются на месте в учреждении, например, стирка и глажка в помещении поставщика услуг или доставка еды на дом, которая доставляется извне.
• арендные платежи, такие как общие расходы на проживание в доме престарелых, доме для пожилых людей или пансионе.
• расходы на услуги дворника, садовника и ремонтные работы. Они могут быть вычтены только в том случае, если имеется собственное обособленное домохозяйство.
• услуги по уходу и присмотру за пределами собственного домохозяйства, например, в комнате для ухода. Они могут быть заявлены как общие чрезвычайные расходы с учетом допустимой нагрузки.

Совет: Часто бывает так, что арендаторы и, в частности, жители домов престарелых, домов для пожилых людей или пансионов должны вносить паушальные суммы за проведение косметического ремонта или работ по техническому обслуживанию. Часто пострадавшие также получают справки, из которых видно, что были внесены паушальные платежи. Однако, если они пытаются получить налоговое снижение в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG за услуги ремесленников, они обычно сталкиваются с отказом налоговых органов – и, к сожалению, вполне обоснованно. В решении Федерального финансового суда от 05.07.2012 (VI R 18/10, BStBl 2013 II S. 14) говорится: „Если арендатор … вносит арендодателю паушальные платежи за проведение косметического ремонта, то это не является расходами на услуги ремесленников в смысле § 35a Abs. 2 EStG, если платежи производятся независимо от того, заказывал ли арендодатель фактически ремонт квартиры арендатора и в каком объеме.“ Поэтому можно только рекомендовать, чтобы арендодатель действительно перечислял выполненные работы и выставлял счет арендатору. Однако следует признать, что, вероятно, во многих случаях ни арендатор, ни арендодатель не заинтересованы в таком расчете.

(2021): Можно ли получить налоговые льготы на услуги, связанные с домашним хозяйством, если Вы проживаете в доме престарелых?

Признаются ли также расходы на дом престарелых в налоговом отношении?

Если въезд в дом престарелых, дом для пожилых людей или пансион для пожилых людей происходит по возрастным причинам, без болезни или необходимости в уходе, расходы на проживание в доме не признаются уменьшающими налог. Это связано с тем, что они считаются расходами на образ жизни. Согласно мнению Федерального финансового суда, такие расходы по своей сути и основанию не являются исключительными, поскольку они также возникают у других пожилых налогоплательщиков в аналогичных условиях, и, в частности, нет ничего необычного в том, что человек живет в доме престарелых из-за своего возраста, потому что он больше не может или не хочет заботиться о себе.

Если в более поздний момент времени возникает необходимость в уходе, с этого момента расходы на проживание и уход могут быть полностью вычтены как исключительные расходы в соответствии с § 33 Закона о подоходном налоге, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку (письмо Федерального министерства финансов от 20.01.2003, BStBl. 2003 I S. 89). См. ниже d).

Если в расходы на дом престарелых включена паушальная сумма для основного ухода, эта часть не может быть вычтена из расходов на дом и вычтена как исключительные расходы. Однако, если конкретные услуги по уходу предоставляются по запросу или при необходимости и ежемесячно выставляются отдельно, независимо от паушальной суммы, эта сумма может быть вычтена как исключительные расходы - с учетом допустимой нагрузки. Это непосредственные медицинские расходы.

(2021): Признаются ли также расходы на дом престарелых в налоговом отношении?

Могут ли расходы на проживание в доме престарелых по болезни быть учтены?

Так же, как и пребывание в больнице, проживание в доме престарелых может служить для лечения или облегчения болезни. Если Вы не можете больше самостоятельно заботиться о себе по состоянию здоровья и поэтому переезжаете в дом престарелых, пансион для пожилых людей или другое учреждение, применяется следующее правило:

При проживании в доме престарелых по болезни Вы можете полностью списать расходы на проживание в доме престарелых (проживание и питание) как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку.

В случае проживания по болезни налоговые органы отказываются сокращать расходы на экономию домохозяйства.

(2021): Могут ли расходы на проживание в доме престарелых по болезни быть учтены?

Что подлежит вычету, если потребность в уходе возникла после переезда в дом престарелых?

Если Вы или Ваш супруг(а) сначала переезжаете в обычный дом престарелых по возрасту и только потом становитесь нуждающимися в уходе, действует следующее правило: В этом случае Федеральный финансовый суд постановил, что расходы на проживание в доме престарелых (питание и проживание) не подлежат налоговому вычету, а только расходы на уход признаются как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG (постановление BFH от 18.04.2002, BStBl. 2003 II S. 70).

Однако в исключительных случаях налоговые органы более щедры, чем судьи BFH: с момента установления потребности в уходе налоговая инспекция признает все расходы на проживание в доме престарелых (расходы на питание, проживание и уход) как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG.

Учитывается допустимая нагрузка. Налогово не может быть разницы, произошло ли заселение в дом престарелых по медицинским показаниям или из-за потребности в уходе, или заболевание или потребность в уходе, требующие размещения, возникли позже (письмо BMF от 20.01.2003, BStBl. 2003 I S. 89).

(2021): Что подлежит вычету, если потребность в уходе возникла после переезда в дом престарелых?

Могут ли расходы на проживание в доме престарелых родственника быть указаны в налоговой декларации?

Платежи за проживание близкого родственника в доме престарелых - независимо от того, требуются ли они от Вас социальным ведомством или Вы вносите их добровольно - могут быть вычтены из налогооблагаемой базы как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, если платежи являются для Вас "неизбежными" по юридическим или моральным причинам.

Когда это имеет место?

(1)  Юридическое обязательство по содержанию существует, как правило, для родственников по прямой линии (§ 1601 BGB):

• Не только родители обязаны по закону содержать своих детей, но и наоборот, дети обязаны содержать своих родителей. Обязательство детей по содержанию возникает, прежде всего, когда родители в пожилом возрасте находятся в доме престарелых или в доме для престарелых и инвалидов и не могут оплатить высокие расходы на проживание из своего дохода и имущества. Если социальное ведомство покрывает непокрытые дополнительные расходы, право на содержание в соответствии с Федеральным законом о социальной помощи переходит к органу социальной помощи, и он привлекает детей к финансированию в соответствии с их доходом.

• К родственникам по прямой линии также относятся бабушки и дедушки: В первую очередь обязаны их дети, а не внуки (§ 1606 BGB). Даже если внуки не обязаны платить социальному ведомству, они часто вносят добровольные платежи в поддержку бабушек и дедушек. В этом случае нет конкретного обязательства по содержанию, а только абстрактное. Это достаточно для признания юридического обязательства (R 33a.1 Abs. 1 Satz 3 EStR; OFD Frankfurt vom 05.05.1998, DB 1998 S. 1160).

• Поскольку законное обязательство по содержанию может также возникнуть в отношении бывшего супруга (§§ 1361, 1569 BGB) или партнера в зарегистрированном гражданском партнерстве (§§ 5 и 12 LPartG), здесь также существует юридическое обязательство.

(2)  Моральное обязательство может возникнуть в отношении других родственников в смысле § 15 AO (братья и сестры, родители супруга, зять и невестка, отчим, дядя, тетя, племянник, племянница, шурин, золовка, приемные родители с приемными детьми): Согласно мнению BFH, это предполагается, "если, по мнению большинства справедливых и честных сограждан, налогоплательщик может считать себя обязанным к такому поведению.

Морально одобряемые или особенно заслуживающие признания причины сами по себе недостаточны. Моральное требование должно, скорее, проявляться как внешнее требование или, по крайней мере, ожидание общества таким образом, чтобы его невыполнение могло иметь последствия в морально-этической или социальной сфере" (решение BFH от 22.10.1996, BStBl. 1997 II S. 558).

(2021): Могут ли расходы на проживание в доме престарелых родственника быть указаны в налоговой декларации?

Расходы на домохозяйство: когда дети должны платить за родителей

Если один из родителей из-за необходимости ухода находится в доме престарелых или по возрасту в доме для престарелых, собственного дохода часто не хватает для оплаты расходов на проживание. Часто детям приходится платить за родителей. Это могут быть платежи в дом престарелых, в социальное ведомство или непосредственно родителю. Вопрос в том, можете ли Вы и как привлечь налоговые органы к участию в расходах на проживание.

• Платежи за проживание в доме престарелых из-за необходимости ухода, инвалидности или болезни могут быть вычтены как чрезвычайные расходы общего характера в соответствии с § 33 EStG, при этом сначала должна быть превышена допустимая нагрузка. Вычитаются не только расходы на уход, но и расходы на проживание и питание.
• Платежи за проживание по возрасту в доме престарелых, доме для пожилых людей или пансионате для пожилых людей считаются типичными алиментными обязательствами и могут быть вычтены максимум до предельной суммы содержания в размере 9.744 евро (2021) в соответствии с § 33a Abs. 1 EStG. Однако это возможно только в том случае, если собственные доходы и поступления родителя составляют менее 10.368 евро или 20.736 евро (2021) для пары родителей. Эта сумма состоит из максимально допустимой суммы вычета в размере 9.744 евро и необлагаемой суммы в размере 624 евро.

В настоящее время Финансовый суд Кёльна подтвердил, что платежи в социальное ведомство за проживание матери в доме престарелых могут быть вычтены как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, при этом налоговое управление учитывает допустимую нагрузку. Платежи подлежат вычету в фактическом размере и не делятся на расходы на уход и расходы на проживание и питание (Финансовый суд Кёльна от 26.01.2017, 14 K 2643/16).

Выплаченные суммы за проживание в доме престарелых не могут быть частично переоформлены как типичные алиментные обязательства и, таким образом, вычтены в соответствии с § 33a Abs. 1 EStG без учета допустимой нагрузки. Судьи разъяснили, что нет права выбора между вычетом как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG и вычетом как алиментные обязательства в соответствии с § 33a Abs. 1 EStG. В принципе, оплаченные расходы на проживание в доме престарелых должны быть сокращены на так называемую экономию на домашнем хозяйстве за счет сэкономленных расходов на питание и проживание, если домохозяйство нуждающегося в уходе лица было ликвидировано.

(2021): Расходы на домохозяйство: когда дети должны платить за родителей