Надо указывать операционные доходы нетто или брутто?

Операционные доходы должны указываться в чистой сумме - то есть без НДС. Соответствующий НДС указывается отдельно.

Исключение составляют владельцы малого бизнеса, которые в соответствии с § 19 Закона о налоге на добавленную стоимость не указывают НДС: они указывают свои операционные доходы в сумме счета.

Операционные доходы должны указываться в том году, в котором они были получены. Регулярно повторяющиеся операционные доходы относятся к соответствующему году, даже если они получены в течение 10 дней после или до конца года.

Операционные доходы, которые не облагаются подоходным налогом, по нашему мнению, не должны указываться в "Anlage EÜR" из-за отсутствия запроса. К ним относятся, например

• стартовый грант для начинающих предпринимателей,
• инвестиционная субсидия,
• не облагаемая налогом часть дивидендов от акций, находящихся в собственности предприятия. Облагаемая налогом половина дивидендов должна быть указана в строке "Операционные доходы, освобожденные от НДС, не облагаемые НДС".

(2021): Надо указывать операционные доходы нетто или брутто?

Какое право выбора у меня есть в рамках положения о малом предпринимательстве?

Правило для малого предпринимательства в отношении налога с оборота Вы можете выбрать, если Ваш валовой оборот в предыдущем году не превышал 22.000 евро и в текущем году, как ожидается, не превысит 50.000 евро (§ 19 Abs. 1 UStG). Правило для малого предпринимательства означает, что Вы

• не можете указывать налог с оборота отдельно в своих исходящих счетах,
• не должны уплачивать налог с оборота в налоговый орган,
• не можете требовать возврат налога с оборота в своих входящих счетах в налоговом органе в качестве предварительного налога,
• не можете указывать ставку налога с оборота в счетах на небольшие суммы до 250 евро.

Важное примечание: Указание налога с оборота или ставки налога с оборота в счетах на небольшие суммы будет считаться неправомерным указанием налога с оборота. Это приведет к тому, что Вы должны будете уплатить налог с оборота в налоговый орган, и получатель счета не сможет вычесть налог в качестве предварительного налога.

Правило для малого предпринимательства является правом выбора. У Вас также есть возможность выбрать уплату налога с оборота и воспользоваться преимуществами вычета предварительного налога. Этот выбор, т. е. отказ от освобождения от налога с оборота, будет обязательным в течение пяти календарных лет. Если Вы добровольно выбираете уплату налога с оборота, укажите в "Anlage EÜR 2021" свои обороты, полученный налог с оборота, уплаченный предварительный налог и налог с оборота, уплаченный в налоговый орган.

Отказ от освобождения от налога с оборота выгоден, если Вы

• делаете крупные приобретения - особенно в год основания - или имеете высокие затраты на материалы, так как только в этом случае Вы можете вычесть налог с оборота, указанный в входящих счетах, например, приобретение фотоэлектрической установки.
• оказываете услуги исключительно компаниям, так как для них указанный в счете налог с оборота является проходной статьей и не увеличивает затраты.

Примечание: Даже малый предприниматель должен указывать в своих счетах налоговый номер или идентификационный номер налогоплательщика, а также последовательный номер счета.

Обратное начисление налога с оборота в соответствии с § 13b UStG:

• Для строительных подрядчиков, субподрядчиков и строительных рабочих действует обратное начисление налога: если Вы получаете поставки и прочие услуги, связанные со строительством, ремонтом, обслуживанием, изменением или сносом зданий, Вы не должны платить налог с оборота поставщику услуг, а должны уплатить его непосредственно в налоговый орган. Поставщик услуг больше не должен уплачивать налог с оборота и, следовательно, не может указывать его в своем счете заказчику (§ 13b Abs. 1 Nr. 4 UStG).

Для малых предпринимателей в соответствии с § 19 UStG, которые не выставляют и не уплачивают налог с оборота, в отношении обратного начисления налога действуют следующие правила:

• Если Вы получатель услуг, который сам постоянно оказывает строительные услуги (ремесленник), обратное начисление налога также применяется к Вам. Вы должны уплатить налог с оборота на полученные поставки и услуги, даже если они предназначены для Вашей частной квартиры (§ 13b Abs. 5 UStG). В этом случае Вы должны указать налог с оборота, подлежащий уплате.
• Если Вы поставщик услуг, обратное начисление налога не применяется к получателю услуг. Он не должен уплачивать налог с оборота (§ 13b Abs. 2 Satz 4 UStG).

(2021): Какое право выбора у меня есть в рамках положения о малом предпринимательстве?

Как правильно определить стоимость частного использования моего служебного автомобиля?

Если служебное использование, включая поездки между домом и местом работы, а также поездки домой в рамках двойного домохозяйства, составляет

• более 50 %, транспортное средство автоматически относится к обязательным операционным активам.
• от 10 до 50 %, Вы можете выбрать, отнести транспортное средство к операционным активам или к личным активам (произвольные операционные активы).
• менее 10 %, транспортное средство относится к обязательным личным активам.

Для транспортного средства, отнесенного к операционным активам, Вы можете списать все расходы в полном объеме как операционные расходы и уменьшить налогооблагаемую базу. Таким образом, операционные расходы также включают расходы, связанные с личными поездками и поездками между домом и местом работы. Однако для этих поездок производится корректировка:

• Для личных поездок необходимо обложить налогом стоимость личного использования, т.е. учесть как операционные доходы. Кроме того, на эту стоимость начисляется налог с оборота и добавляется к операционным доходам.
• Для поездок между домом и местом работы, а также для поездок домой в рамках двойного домохозяйства общие расходы сокращаются пропорционально. Взамен эти поездки вычитаются как операционные расходы по надбавке на расстояние.

Стоимость личного использования может быть определена

• (1) по методу фиксированной ставки, если доля служебного использования превышает 50 %.
• (2) по методу путевого листа.
• (3) по частичной стоимости, если доля служебного использования составляет менее 50 %.
• (4) Кроме того, при применении метода фиксированной ставки может применяться ограничение затрат.

(2021): Как правильно определить стоимость частного использования моего служебного автомобиля?

Частное использование автомобиля: (1) Метод фиксированной ставки при служебном использовании

Так называемый метод 1 % допустим с 2006 года только для транспортных средств, которые относятся к необходимым производственным активам, то есть используются более чем на 50 % в служебных целях. Без больших затрат можно определить стоимость частного использования по фиксированной ставке, для чего требуется только цена автомобиля по прейскуранту. В остальном Ваша индивидуальная ситуация не учитывается, поэтому этот метод может быть более выгодным или менее выгодным, чем метод учета пробега.

Согласно новому законодательству, расходы на аварии, произошедшие во время частной поездки, больше не покрываются фиксированной стоимостью использования. Отказ работодателя от возмещения расходов представляет собой для Вас дополнительное денежное преимущество (постановление BFH от 24.05.2007, BStBl. 2007 II S. 766).

НДС: Частное использование, рассчитанное по методу фиксированной ставки, облагается НДС (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Однако, поскольку не все расходы облагаются НДС, например, налог на транспортное средство и страхование транспортного средства, стоимость использования может быть сокращена на 20 % и НДС рассчитывается на уменьшенную сумму. Сумма НДС указывается в строке "Полученный НДС и НДС на безвозмездные поставки".

Обратите внимание, что для электромобилей существуют особые условия.

a) Основные правила для электромобилей и гибридных электромобилей

• Для частных поездок - в зависимости от типа транспортного средства (чистый электромобиль или гибридный электромобиль с внешней зарядкой) и в зависимости от цены по прейскуранту - ежемесячно 1,0 процента от половины или четверти цены по прейскуранту рассчитывается как стоимость частного использования. Это относится к покупке или аренде электро- или гибридного электромобиля в период с 01.01.2019 по 31.12.2030 (см. ниже в пунктах 1b. и 1c.)
• При покупке или аренде до 01.01.2019 ежемесячно рассчитывается 1,0 процент от полной цены по прейскуранту; однако производится уменьшение на фиксированную сумму (компенсация за недостатки). Льготы распространяются как на чистые электромобили, так и на гибридные электромобили с внешней зарядкой (см. ниже в пункте 1d.)
• Фиксированный вычет или компенсация за недостатки также применяются к гибридным электромобилям с внешней зарядкой, которые были приобретены или арендованы в период с 2020 по 2022 год, но не соответствуют требованиям для применения уменьшенной цены по прейскуранту (см. ниже в пункте 1d.)
• Для поездок между домом и работой добавляется надбавка: обычно ежемесячно 0,03 % от половины или четверти цены по прейскуранту за каждый километр расстояния или - только для сотрудников - при менее чем 15 поездках в месяц путем индивидуальной оценки фактических поездок с 0,002 % от половины или четверти цены по прейскуранту за каждый километр расстояния. Это относится к покупке или аренде электро- или гибридного электромобиля в период с 01.01.2019 по 31.12.2030. При покупке или аренде электро- или гибридного электромобиля до 01.01.2019 или при несоответствии требуемым стандартам надбавка рассчитывается от полной цены по прейскуранту; однако производится уменьшение на фиксированную сумму.

Основой для расчета стоимости использования или стоимости изъятия является внутренняя цена по прейскуранту на момент первой регистрации транспортного средства плюс стоимость дополнительного оборудования, включая НДС. Цена по прейскуранту - это рекомендованная производителем розничная цена на немецком рынке. Цена по прейскуранту округляется до полных 100 евро. Это округление производится только после вычета фиксированной суммы.

b) Льготы для чистых электромобилей до 2030 года

Электромобили с нулевым уровнем выбросов должны получать особые льготы при налогообложении служебных автомобилей: для них процентная ставка для налогооблагаемой доли частного использования снижается с 0,5 процента до 0,25 процента. С точки зрения законодательства мера реализуется путем уменьшения налоговой базы в четыре раза. При методе 1 % цена по прейскуранту рассчитывается только на четверть. Это означает конкретно:

Для чистых электромобилей, приобретенных в период с 01.01.2019 по 31.12.2030, действует следующее: если автомобиль не имеет выбросов CO2 на километр и его цена по прейскуранту не превышает 60.000 евро, цена по прейскуранту рассчитывается только на четверть (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 Nr. 3 и Satz 3 Nr. 3 EStG, введено "Законом о дальнейшем налоговом стимулировании электромобильности и изменении других налоговых положений" от 12.12.2019; дополнено Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом).

Изначально предел для цены по прейскуранту составлял 40.000 евро. Однако этот предел был увеличен до 60.000 евро Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом. Новый предел действует задним числом с 01.01.2020 для автомобилей, приобретенных, арендованных или впервые предоставленных для частного использования с 01.01.2019 (§ 52 Abs. 12 Satz 2 EStG).

Если цена по прейскуранту чистого электромобиля превышает 60.000 евро, то для налогообложения частного использования она рассчитывается наполовину. Можно предположить, что законодатель имел в виду дорогие модели Tesla, которые он не хотел дополнительно поддерживать. В этом случае остается расчет половины налоговой базы.

c) Постепенное сокращение льгот для гибридных электромобилей

Для гибридных электромобилей с внешней зарядкой, как упоминалось, в принципе применяется половина налоговой базы для налогообложения частного использования. Однако происходит постепенное сокращение налоговых льгот или, иначе говоря, ужесточение условий для налоговых преимуществ. В частности, это означает: 

• При покупке в период с 01.01.2019 по 31.12.2021 применяется половина налоговой базы, если выбросы CO2 не превышают 50 граммов на километр или электрический пробег составляет не менее 40 километров ("Закон о предотвращении потерь НДС при торговле товарами в Интернете и изменении других налоговых положений" от 11.12.2018). Это сегодняшние условия в соответствии с § 3 Absatz 2 Nummer 1 или Nummer 2 Закона о электромобильности.
• При покупке в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 применяется половина налоговой базы, если выбросы CO2 не превышают 50 граммов на километр или электрический пробег составляет не менее 60 километров ("Закон о дальнейшем налоговом стимулировании электромобильности и изменении других налоговых положений" от 12.12.2019).
• При покупке в период с 01.01.2025 по 31.12.2030 применяется половина налоговой базы, если выбросы CO2 не превышают 50 граммов на километр или электрический пробег составляет не менее 80 километров.

Для автомобилей, которые не соответствуют этим требованиям, но имеют более высокую цену по прейскуранту по сравнению с автомобилями с двигателем внутреннего сгорания, действует прежнее правило (компенсация за недостатки путем уменьшения цены по прейскуранту на фиксированные суммы за батарейную систему) до 2022 года. Это означает: при покупке в 2019 году цена по прейскуранту или стоимость приобретения уменьшаются на 200 евро за кВтч емкости батареи, максимум на 7.000 евро. При покупке в 2022 году цена по прейскуранту или стоимость приобретения уменьшаются на 50 евро за кВтч емкости батареи, максимум на 5.500 евро.

d) Компенсация за недостатки в старых случаях и для автомобилей, не соответствующих требованиям

При покупке или аренде электромобиля или гибридного электромобиля до 01.01.2019, а также для гибридных электромобилей с внешней зарядкой, которые не соответствуют требованиям, указанным в пункте 1c, существует сложный расчет для определения цены по прейскуранту, которая является основой для правила одного процента: после этого (полная) цена по прейскуранту из-за включенных в нее затрат на батарейную систему уменьшается на фиксированный вычет, ограниченный максимальной суммой вычета (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG i.V.m. § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG).

Сумма уменьшения и максимальная сумма зависят от года приобретения автомобиля. Значение кВтч автомобиля указано в свидетельстве о регистрации в поле 22.

При покупке до 31.12.2013 из цены по прейскуранту вычитается 500 евро за кВтч емкости батареи, максимум 10.000 евро. Эти суммы уменьшаются при покупке в последующие годы на 50 евро за кВтч или на 500 евро в год. Налоговая льгота действует для автомобилей, приобретенных до 31.12.2022 (§ 52 Abs. 16 Satz 11 EStG).

Важно: Льгота действует только для подоходного налога, но не для НДС.

(2021): Частное использование автомобиля: (1) Метод фиксированной ставки при служебном использовании

Частное использование транспортного средства: (2) метод путевого листа

При использовании метода путевого журнала стоимость частного использования может быть рассчитана на основе доли фактических затрат, приходящихся на частные поездки. Налогооблагаемая стоимость использования — это часть общих затрат на служебный автомобиль, соответствующая доле частных поездок в общем пробеге. Чтобы определить долю частного использования, Вы должны вести "правильный" путевой журнал, в который должны быть внесены все поездки без пробелов. Укажите рассчитанную стоимость использования.

Примечание: К километрам, проезженным в частных целях, не относятся поездки между домом и работой, а также поездки домой в рамках двойного домохозяйства.

Пример: На служебном автомобиле Вы проезжаете 25.000 километров в год, из них 10.000 км по путевому журналу для частных поездок. Общие затраты составляют 8.000 евро (без НДС) в год.

Частная доля составляет: 10.000 км : 25.000 км x 100 = 40 %
Частная стоимость использования составляет: 40 % от 8.000 евро = 3.200 евро.

Обратите внимание, что для электромобилей и гибридных электромобилей существуют особые условия. В соответствии с уменьшением налоговой базы вдвое или вчетверо при методе 1 % амортизация (AfA), подлежащая учету, должна быть уменьшена вдвое или вчетверо. Если Вы используете арендованный или взятый в лизинг автомобиль, арендные или лизинговые платежи должны быть учтены только наполовину или на четверть. Это относится к покупке или лизингу электромобиля или гибридного электромобиля в период с 01.01.2019 по 31.12.2030. 

Точное регулирование этого вопроса, к сожалению, стало очень сложным.

(2021): Частное использование транспортного средства: (2) метод путевого листа

Частное использование автомобиля: (3) Доля стоимости при использовании в служебных целях менее 50 %

Если транспортное средство используется менее чем на 50 % и более чем на 10 % в служебных целях, оно все равно может быть отнесено к произвольным активам предприятия. Однако с 2006 года частное использование должно оцениваться и облагаться налогом по так называемой долевой стоимости (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG).

Это означает: стоимость частного использования рассчитывается на основе фактических затрат - как при методе путевого листа. Однако доля служебного или частного использования может быть подтверждена неформальными записями, а не "правильным" путевым листом с его строгими условиями. Как и при методе путевого листа, укажите стоимость использования в строке 19, а соответствующий НДС - в строке 16.

Стоимость частного использования    =   Общие затраты  x  Доля частного использования

Доля частного использования  =   Пробег в личных целях (согласно записям)  :  Общий пробег  x  100

Так рассчитывается долевая стоимость:

• Сначала сложите все расходы на транспортное средство, например, амортизацию, страховые взносы, расходы на бензин, налог на транспортное средство, расходы на техобслуживание и ремонт и т. д. Эти расходы можно списать как операционные расходы.
• Затем определите долю частного использования, соотнеся километры, пройденные в личных целях, с общим пробегом.
• Наконец, умножьте общие затраты на долю частного использования. Полученная таким образом сумма представляет собой стоимость изъятия, которая подлежит налогообложению.
• Поскольку метод 1 % больше не применяется, поездки между домом и работой больше не могут вычитаться из общих затрат по ставке 0,03 % от каталожной цены, а поездки домой в рамках двойного домохозяйства больше не могут вычитаться по ставке 0,002 % от каталожной цены. Вместо этого общие затраты должны быть уменьшены на пропорциональные расходы на эти поездки. В свою очередь, надбавка на расстояние может быть вычтена как операционные расходы.

(2021): Частное использование автомобиля: (3) Доля стоимости при использовании в служебных целях менее 50 %

Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты

При применении 1 %-метода может случиться так, что стоимость частного использования выше, чем фактические расходы на автомобиль. Это возможно, если автомобиль уже амортизирован и амортизация больше не применяется, если это подержанный автомобиль или если автомобиль взят в лизинг. В этом случае может быть применено ограничение затрат (в строке 19).

• К фактическим расходам относятся текущие эксплуатационные расходы, амортизация и проценты по задолженности.
• Фактические общие расходы сначала уменьшаются на надбавку за расстояние для поездок между домом и местом работы, так как этот вычет предоставляется Вам в любом случае.
• Оставшаяся сумма общих расходов затем сравнивается с фиксированной стоимостью использования и применяется как ограничение затрат.

Пример:
Для служебного автомобиля с прейскурантной ценой 40.000 евро (включая НДС) были понесены общие расходы в размере 6.000 евро. Автомобиль использовался в течение 200 дней для поездок между домом и местом работы (расстояние 20 км).

Налог на добавленную стоимость: В случае ограничения затрат - если стоимость частного использования по методу фиксированной ставки ограничивается общими расходами - Вам не нужно использовать общие расходы в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, а следует поступать следующим образом:

• Сначала вычтите из общих расходов расходы, которые не облагались входным налогом. Это операционные расходы, такие как страхование автомобиля, налог на автомобиль, плата за радиовещание, аренда гаража, членский взнос ADAC, а также расходы, понесенные за границей. Также сюда относятся проценты по задолженности. Кроме того, сюда относится амортизация, если вычет входного налога из стоимости приобретения был невозможен, например, при покупке у частного лица или внесении из частного имущества. Остаются общие расходы с обложением входным налогом.
• Затем определите долю частного использования. Вы можете оценить ее на основании соответствующих документов. Если такие документы отсутствуют, Вы должны установить долю частного использования как минимум 50 %. Поездки между домом и местом работы не относятся к частной, а к деловой доле.
• Наконец, используйте общие расходы с обложением входным налогом в размере доли частного использования в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, рассчитайте на них 19 % налога на добавленную стоимость.

Пример:

(2021): Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты

Как правильно учитывать частное использование телефона?

Если Вы полностью списываете расходы на телекоммуникации, такие как телефон, факс и интернет, как операционные расходы, Вы должны определить долю частного использования и учесть ее как операционный доход, а также уплатить НДС.

Альтернативно, по нашему мнению, существует возможность указать в операционных расходах только долю телефонных расходов, относящуюся к бизнесу, и полностью отказаться от указания в операционных доходах.

Предприниматели, фрилансеры и фермеры находятся в значительно более неблагоприятном положении, чем работники, в отношении частного использования телефона. Для них использование служебных телефонов, факсов, компьютеров с доступом в интернет не облагается налогом и социальными взносами, при этом объем частного использования не имеет значения (ст. 3 № 45 Закона о подоходном налоге). К сожалению, для самозанятых лиц такая щедрость налоговой свободы не предусмотрена.

С точки зрения налоговых органов, применение этого освобождения открыло бы возможность целенаправленного переноса частных расходов в налогово значимую операционную сферу и таким образом получения необоснованных налоговых льгот (письмо Федерального министерства финансов от 06.05.2002, DStR 2002 S. 999). Это мнение было подтверждено Федеральным финансовым судом (постановление Федерального финансового суда от 21.06.2006, XI R 50/05).

С 2015 года в более выгодном положении находятся муниципальные должностные лица (члены совета, депутаты окружного совета), которым округ или муниципалитет предоставляют планшеты или аналогичные устройства: с 2015 года частное использование устройств для обработки данных и телекоммуникационного оборудования также освобождается от налогов для лиц, выполняющих общественные обязанности на добровольной основе и получающих компенсацию расходов из государственного бюджета в соответствии со ст. 3 № 12 Закона о подоходном налоге (ст. 3 № 45 предложение 2 Закона о подоходном налоге).

(2021): Как правильно учитывать частное использование телефона?

Как оцениваются частные изъятия в натуральной форме?

Если Вы изымаете товары и основные средства предприятия для личных целей, укажите соответствующую балансовую стоимость. То же самое относится к безвозмездным материальным подаркам сотрудникам компании, если это не подарки стоимостью менее 60 евро. 

В некоторых отраслях может использоваться изъятие продуктов питания для личного потребления по фиксированным ставкам. Эти ставки устанавливаются налоговыми органами и делают ненужной запись множества отдельных изъятий. Фиксированные ставки являются годовыми значениями на одного человека. Для детей до 2 лет фиксированная ставка не применяется, до 12 лет применяется половина соответствующей стоимости.

(2021): Как оцениваются частные изъятия в натуральной форме?