Что такое расчет превышения доходов над расходами?

С помощью расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 Закона о подоходном налоге (EStG) Вы можете легко определить прибыль Вашего предприятия. Для этого операционные доходы и операционные расходы учитываются и сопоставляются по принципу начисления и списания. В этой простой форме бухгалтерского учета, например, не учитываются резервы.

Еще одним преимуществом является то, что расчет превышения доходов над расходами не требует ведения балансовых счетов и проведения инвентаризации.

Если Вы определяете свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, то превышение Ваших доходов над операционными расходами является прибылью, которая указывается в налоговой декларации для налогообложения.

(2021): Что такое расчет превышения доходов над расходами?

Что такое налоговое послабление за добровольческую деятельность?

Доходы от второстепенной деятельности в благотворительной, общественной или церковной сфере не облагаются налогом до 840 евро (до 2020 года: 720 евро) в год, если не применяется налоговая льгота для руководителей учебных программ (§ 3 Nr. 26a EStG). Это касается лиц, которые занимаются волонтерской деятельностью в общественных организациях и берут на себя ответственность. При этом действуют следующие условия:

• Деятельность должна осуществляться на неполной ставке.
• Деятельность должна способствовать благотворительным, общественным или церковным целям.

Нельзя применять налоговое освобождение для возмещения расходов в соответствии с § 3 Nr. 12 EStG к доходам от льготной деятельности.

Пожалуйста, обратите внимание, что деятельность считается второстепенной, если она занимает не более одной трети рабочего времени по сравнению с аналогичной полной занятостью в течение календарного года.

Если у Вас возникают расходы, связанные с такой деятельностью, Вы можете вычесть их как расходы, связанные с доходами, только если они превышают необлагаемую сумму.

(2021): Что такое налоговое послабление за добровольческую деятельность?

Кто считается самозанятым?

Самостоятельная деятельность осуществляется, в частности, лицами свободных профессий. Лицо свободной профессии — это тот, кто работает самостоятельно и несет личную ответственность, выполняя определенную профессиональную деятельность, указанную в § 18 абз. 1 Закона о подоходном налоге (EStG).

Свободные профессии предполагают деятельность, для которой не обязательно требуется высшее образование. Достаточно, чтобы это было обучение научного характера. К нему относятся также самообразование или знания, приобретенные в ходе профессиональной деятельности. Знания должны соответствовать уровню высшего образования.

(1) Лица свободных профессий — это, с одной стороны, лица, выполняющие определенную деятельность (§ 18 абз. 1 № 1 EStG), а именно:

• научную, художественную, литературную, преподавательскую или воспитательную деятельность.

(2) Лица свободных профессий — это, с другой стороны, лица, занимающиеся определенной профессией из перечня, которая прямо указана в Законе о подоходном налоге (§ 18 абз. 1 № 1 EStG):

• Медицинские профессии: врачи, стоматологи, натуропаты, дантисты, физиотерапевты, медсестры, специалисты по гигиене.
• Юридические и экономические консультанты: адвокаты, нотариусы, патентные поверенные, аудиторы, налоговые консультанты, консультанты по экономике и бизнесу, присяжные бухгалтеры, налоговые поверенные.
• Технические и научные профессии: инженеры-геодезисты, инженеры, архитекторы, торговые химики, лоцманы.
• Медийные профессии: журналисты, фотокорреспонденты, переводчики.

(3) Лица свободных профессий могут также быть лицами, занимающимися аналогичной профессией, которая сопоставима с указанными профессиями из перечня по характеру деятельности и уровню образования. Перечень свободных профессий в § 18 абз. 1 № 1 EStG не является исчерпывающим. Важно, чтобы деятельность осуществлялась руководящим и самостоятельным образом на основе собственных профессиональных знаний. Это относится, например, к следующим профессиям:

• Сиделки, диетологи, эрготерапевты, подологи, логопеды, ортоптисты, медицинские педикюрши, государственно аттестованные массажисты и лечебные массажисты, медицинские купальщики, спасатели, зубные практики, акушерки, психологические психотерапевты, детские и юношеские психотерапевты, консультанты по ЭВМ, бизнес-консультанты.
• Инженерия программного обеспечения, работа в качестве сетевого или системного администратора (постановления BFH от 22.09.2009, VIII R 31/07, VIII R 63/06, VIII R 79/06).

(4) Деятельность, которая не может быть оценена как деятельность свободной профессии и не является коммерческой, относится к прочей самостоятельной деятельности. Характерной чертой здесь также является личный труд. Однако прочая самостоятельная деятельность носит скорее случайный и только в исключительных случаях устойчивый характер (§ 18 абз. 1 № 3 EStG):

• Исполнители завещаний, управляющие активами, члены наблюдательных советов, управляющие недвижимостью, конкурсные управляющие, доверенные лица, опекуны, управляющие наследством, посредники, интервьюеры для статистических ведомств, дневные матери, юридические опекуны и попечители и т. д.

Разграничение между коммерческой деятельностью и самостоятельной деятельностью часто бывает сложным, так как, например, в случае свободной профессии обычно также присутствует цель получения прибыли. Многие виды деятельности подпадают как под признаки деятельности свободной профессии, так и под признаки коммерческой деятельности. В этих случаях решающим критерием является интеллектуальный, творческий труд, который стоит на первом плане в деятельности свободной профессии.

(2021): Кто считается самозанятым?

Что такое налоговое послабление для инструкторов?

Если Вы получаете доход от работы по совместительству, например, в качестве инструктора, воспитателя, преподавателя или в аналогичной должности, эти доходы не облагаются налогом до 3.000 евро в год (до 2020 года: 2.400 евро) (§ 3 Nr. 26 EStG). Та же самая сумма применяется к совместительству в области искусства или уходу за пожилыми, больными или инвалидами. Условием является выполнение работы по поручению государственных органов или в благотворительных, милосердных или церковных целях.

Если Вы зарабатываете более 3.000 евро, Вы должны облагать доход как доход от самостоятельной или несамостоятельной работы.

Лица, имеющие право на получение налоговой льготы для инструкторов, включают, например:

• Спортивные тренеры или менеджеры команд
• Руководители хоров, дирижеры оркестров или церковные органисты
• Молодежные лидеры, вожатые
• Санитары на спортивных мероприятиях, культурных мероприятиях и шествиях
• Не имеют права на получение льготы следующие виды деятельности
• Члены правления
• Кассиры или хранители оборудования спортивного клуба
• Дрессировщики животных
• Смотрители залов

(2021): Что такое налоговое послабление для инструкторов?

Что относится к прибыли от продажи?

К доходам от самостоятельной трудовой деятельности также относится прибыль от продажи имущества, связанного с профессиональной деятельностью, такой как практика, бюро, или самостоятельной части имущества, или доли в имуществе. Продажей также считается прекращение деятельности, связанной с практикой, бюро и т. д. (§ 18 Abs. 3 EStG). В налоговом отношении прибыль от продажи облагается по особым правилам и поэтому должна быть отделена от текущей прибыли.

Те, кто продает или прекращает свою деятельность или долю в совместном предприятии, могут воспользоваться двумя важными налоговыми льготами:

• Налоговый вычет на продажу: Прибыль от продажи не облагается налогом в размере 45.000 евро. Однако эта сумма уменьшается, если прибыль от продажи превышает 136.000 евро, на сумму превышения. Таким образом, налоговый вычет на продажу не применяется, если прибыль от продажи составляет 181.000 евро и более (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Сниженная налоговая ставка: Оставшаяся после вычета налогового вычета прибыль от продажи облагается по правилу одной пятой. По заявлению она также может быть обложена по сниженной налоговой ставке, а именно 56 % от средней налоговой ставки и не менее 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).

Налоговый вычет на продажу и сниженная налоговая ставка предоставляются только при выполнении определенных условий:

• Вы должны достигнуть 55-летнего возраста или быть постоянно нетрудоспособным в социально-страховом смысле.
• Вы можете воспользоваться льготами только один раз в жизни: налоговый вычет на продажу с 1996 года, сниженная налоговая ставка с 2001 года.
• Вы должны подать заявление на получение льгот.

При продаже предприятия до достижения 55-летнего возраста, без постоянной нетрудоспособности, применяется только правило одной пятой. Однако это правило не приводит к экономии налогов, если текущие доходы уже облагаются по максимальной налоговой ставке.

При продаже доли в совместном предприятии Вы также имеете право на налоговый вычет на продажу в полном объеме, а не только пропорционально. Однако если Вы продаете только часть своей доли в совместном предприятии, прибыль от продажи относится к текущим доходам, и в этом случае ни налоговый вычет на продажу, ни сниженная налоговая ставка, ни правило одной пятой не применяются (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).

(2021): Что относится к прибыли от продажи?

Существует ли обязательство подавать Приложение EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Финансовый суд Рейнланд-Пфальца постановил, что налогоплательщики с доходами от прибыли обязаны подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговый орган, даже если они получают только незначительную прибыль от работы по совместительству. Электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро (Финансовый суд Рейнланд-Пфальца от 15.07.2015, 1 K 2204/13).

Случай: Истец работает по совместительству в качестве фотографа, автора и инструктора по дайвингу. Налоговая инспекция впервые указала ему в 2011 году, что из-за этой самостоятельной деятельности он обязан подавать налоговую декларацию по подоходному налогу в электронном виде в налоговую инспекцию. Истец возразил, что прибыль от его самостоятельной работы в будущем составит всего около 500 евро в год. Кроме того, он в принципе отказывается передавать личные данные через Интернет, так как сам уже имел соответствующий опыт интернет-мошенничества. Даже при интернет-банкинге не может быть гарантирована абсолютная безопасность.

По мнению Финансового суда, в соответствии с Законом о подоходном налоге электронная форма обязательна, если прибыль превышает 410 евро. Эта форма не является необоснованной для истца. Оставшийся риск хакерской атаки на сохраненные или переданные данные после использования всех технических возможностей защиты он должен принять во внимание в связи с государственным интересом в упрощении административных процедур и экономии средств.

Абсолютная конфиденциальность данных в любом случае не может быть гарантирована, так как данные, хранящиеся в "аналоговой" бумажной форме, также могут быть украдены, например, при взломе квартиры или – как сообщалось в СМИ 13.06.2015 – при взломе почтовых ящиков банков. Также для налога на добавленную стоимость обязательны электронные налоговые декларации, и в этом отношении Федеральный финансовый суд уже постановил, что это конституционно, несмотря на "дело NSA".

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать электронную налоговую декларацию и получают компенсацию расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро в рамках льготы для волонтеров или 3.000 евро в рамках льготы для инструкторов в год, по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для подачи налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

(2021): Существует ли обязательство подавать Приложение EÜR в электронном виде, даже если прибыль незначительна?

Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

С помощью приложения "Einnahmenüberschussrechnung - Anlage EÜR" стандартируется расчет превышения доходов над расходами.

В EÜR Вы должны предоставить подробную информацию о своих доходах и расходах.

До 2016 года Вы были обязаны подавать это приложение только в том случае, если операционные доходы превышали 17.500 евро и прибыль не определялась путем бухгалтерского учета (настоящего бухгалтерского учета). Однако с налогового года 2017 упрощенное правило, согласно которому при операционных доходах менее 17.500 евро вместо официального "Anlage EÜR" можно было подать неформальный расчет превышения доходов над расходами, было отменено. Теперь все налогоплательщики, которые определяют свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, обязаны заполнять стандартное "Anlage EÜR" и также, как и налоговую декларацию на доход, передавать его в электронном виде в налоговые органы.

Действующее ранее правило о смягчении обстоятельств остается в силе: во избежание "необоснованных трудностей" налоговая инспекция может разрешить продолжать подавать налоговую декларацию в бумажном виде по официально предписанной форме в налоговую инспекцию (§ 25 Abs. 4 Satz 2 EStG; § 13a Abs. 3 EStG; § 18 Abs. 3 Satz 3 UStG; § 14a Satz 2 GewStG). В дополнение к отдельным законодательным положениям Налоговый кодекс содержит общее правило о смягчении обстоятельств (§ 150 Abs. 8 AO): налоговая инспекция может отказаться от электронной передачи данных, если это экономически или лично необоснованно для налогоплательщика.

Это особенно актуально, если налогоплательщик не имеет необходимого технического оборудования, и создание технических возможностей для передачи данных в официально предписанном формате возможно только с значительными финансовыми затратами, или если налогоплательщик в силу своих индивидуальных знаний и навыков не может или может лишь ограниченно использовать возможности передачи данных. Однако налоговые органы очень редко предоставляют исключения!

Проверьте все данные Вашей EÜR на предмет достоверности и, если возможно, сравните их с данными других предпринимателей. Если Ваши данные значительно отличаются от обычных, налоговая инспекция может инициировать индивидуальную проверку.

(2021): Должен ли я подавать бланк EÜR (расчет превышения доходов над расходами)?

Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами задним числом?

Налогоплательщики, не обязанные вести бухгалтерский учет и не ведущие его добровольно, имеют право выбирать между сравнением активов предприятия в соответствии с § 4 Abs. 1 EStG и расчетом превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG:

• Налогоплательщик, не обязанный вести бухгалтерский учет, - согласно прежнему мнению - эффективно использовал свое право выбора метода определения прибыли путем сравнения активов в соответствии с § 4 Abs. 1 EStG только в том случае, если он составил начальный баланс, организовал коммерческий бухгалтерский учет и составил отчетность на основе инвентаризаций.

• Если налогоплательщик, напротив, только записывал операционные доходы и расходы, то он использовал свое право выбора в смысле определения прибыли путем расчета превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 Abs. 3 EStG.

Согласно новому мнению, предприниматель может воспользоваться правом выбора и после окончания года, и, в принципе, бессрочно до вступления в силу налогового уведомления. Если предприниматель затем составляет годовой отчет, он выбирает метод определения прибыли путем бухгалтерского учета - и не с момента начала ведения бухгалтерии в начале финансового года (решение BFH от 19.03.2009, BStBl. 2009 II S. 659).

Примечание: Такое толкование также соответствует цели упрощения расчета превышения доходов над расходами. Налогоплательщик может отказаться от составления отчета, выбрав расчет превышения доходов, даже если он уже организовал бухгалтерский учет. Для налоговой службы важно только то, что после выбора она действительно получает расчет превышения доходов.

(2021): Возможно ли выбрать метод расчета превышения доходов над расходами задним числом?

Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для бланка EÜR в случае дополнительных доходов от коммерческой деятельности?

Для лиц, занимающихся самостоятельной трудовой деятельностью, налоговая декларация в бумажной форме больше не принимается. Это также касается частных домохозяйств с фотоэлектрическими установками, а также лиц с дополнительными коммерческими доходами свыше 410 евро, например, виноделов с дополнительным доходом. Налоговые органы последовательно отклоняют налоговые декларации, поданные в бумажной форме.

Это означает: Если нет исключительного случая, декларация, поданная в бумажной форме, считается непредставленной. Исключительным случаем считается: Приобретение необходимого технического оборудования с ПК и подключением к Интернету возможно только при значительных финансовых затратах, или знания и личные навыки для работы с ними отсутствуют или ограничены.

В этом случае необходимо учитывать штрафы за просрочку.

Примечание: Работники и пенсионеры, которые не обязаны подавать электронную налоговую декларацию и получают компенсацию расходов за свою волонтерскую деятельность в размере до 840 евро (льгота для волонтеров) или 3.000 евро в год (льгота для инструкторов), по нашему мнению, могут по-прежнему использовать бумажные формы для налоговой декларации. Однако налоговые органы все чаще применяют более строгий подход.

(2021): Существует ли также обязательство по подаче в электронном виде для бланка EÜR в случае дополнительных доходов от коммерческой деятельности?

Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?

При расчете превышения доходов над расходами в соответствии с § 4 абз. 3 EStG операционные доходы сопоставляются с операционными расходами, и результатом является прибыль или убыток.

Предприниматели и лица, занимающиеся сельским и лесным хозяйством, в настоящее время могут определять свою прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами, если

• годовой оборот не превышает 600.000 евро и
• годовая прибыль не превышает 60.000 евро в календарном или финансовом году.

Лица свободных профессий, такие как юристы, нотариусы, налоговые консультанты, врачи, публицисты, художники и т. д., а также другие самозанятые лица могут всегда - независимо от предела оборота и прибыли - производить расчет прибыли с помощью расчета превышения доходов над расходами. Они, как правило, не обязаны вести бухгалтерский учет, но могут добровольно вести бухгалтерию.

Всегда обязаны вести бухгалтерский учет - независимо от предела оборота или прибыли - коммерсанты в соответствии с §§ 1 и далее в связи с § 238 HGB. Эта обязанность ведения бухгалтерского учета также распространяется на налоговое законодательство (§ 140 AO). Правило касается коммерсантов, занимающихся торговым бизнесом, а также предпринимателей, чье предприятие по своему характеру и масштабу требует ведения коммерческого учета.

(2021): Когда я могу определить прибыль с помощью расчета превышения доходов над расходами?