Частное использование транспортного средства: (2) метод путевого листа

С помощью метода путевого листа Вы рассчитываете частное использование служебного автомобиля на основе фактически понесенных затрат на автомобиль и фактически пройденных километров.

Для автомобиля, используемого в служебных целях более чем на 50 %, метод путевого листа является альтернативой методу 1 %. Условием является правильное ведение путевого листа.

Частная стоимость использования = Общие расходы × доля частного использования

Долю частного использования Вы рассчитываете следующим образом:

Километры, пройденные в частных целях ÷ общий пробег × 100

Пример: Вы проезжаете в год всего 25.000 км, из них 10.000 км в частных целях. Соответствующие расходы на автомобиль составляют 8.000 евро:

• Доля частного использования: 10.000 км ÷ 25.000 км × 100 = 40 %.
• Частная стоимость использования: 8.000 евро × 40 % = 3.200 евро.

Какие поездки считаются частными?

К частным поездкам относятся, например, поездки за покупками, в свободное время и в отпуск.

Поездки между домом и первым местом работы не считаются частными поездками. Они должны учитываться отдельно. То же самое относится к поездкам домой в рамках служебной двойной хозяйственной деятельности.

Какие требования предъявляются к путевому листу?

Путевой лист должен вестись постоянно, своевременно, полностью и в закрытой форме.

Для служебных поездок необходимо указывать:

• Дата,
• Показания одометра в начале и в конце поездки,
• Пункт назначения,
• Цель поездки и
• посещенные деловые партнеры или клиенты.

Для частных поездок достаточно указать пройденные километры. Для поездок между домом и первым местом работы достаточно краткой отметки.

Также возможен электронный путевой лист. Последующие изменения должны быть исключены или документированы.

Какие расходы учитываются?

Для расчета учитываются фактически понесенные расходы на автомобиль. К ним относятся, например:

• Амортизация (AfA) или лизинговые платежи,
• Топливо или зарядное электричество,
• Техническое обслуживание и ремонт,
• Страхование,
• Транспортный налог и
• другие текущие расходы на автомобиль.

Затраты, включенные в расчет, должны быть подтверждены. Оценка недостающих расходов может привести к тому, что метод путевого листа не будет признан. Федеральный финансовый суд подтвердил это, в частности, для оцененных, не подтвержденных документами затрат на топливо (решение BFH от 15.12.2022, VI R 44/20).

Как учитываются поездки между домом и первым местом работы?

Эти поездки не относятся к доле частного использования. Фактические расходы на автомобиль, приходящиеся на них, рассчитываются отдельно на основе путевого листа.

В качестве операционных расходов, как правило, может быть вычтен только надбавка за расстояние. В 2025 году она составит 0,30 евро за километр расстояния для первых 20 километров и 0,38 евро с 21-го километра.

Какие особенности действуют в 2025 году для электромобилей?

Даже при использовании метода путевого листа определенные электромобили получают налоговые льготы. В отличие от метода 1 %, здесь не уменьшается брутто-списочная цена. Вместо этого, в частности, затраты на приобретение или соответствующая амортизация, а также аналогичные лизинговые и арендные платежи учитываются только частично.

Для чисто электромобилей, приобретенных или взятых в лизинг в 2025 году, действуют следующие условия:

• 01.01.2025 до 30.06.2025: При брутто-списочной цене до 70.000 евро льготные расходы учитываются только на четверть.
• После 30.06.2025: Предел цены для четвертного учета составляет 100.000 евро.

Если брутто-списочная цена превышает установленный предел, льготные расходы при выполнении законодательных требований учитываются, как правило, наполовину.

Текущие расходы, такие как электроэнергия, страхование или обслуживание, не уменьшаются наполовину или на четверть.

Какие особенности действуют в 2025 году для подключаемых гибридов?

Для подключаемого гибрида, приобретенного или взятого в лизинг в 2025 году, затраты на приобретение или аналогичные лизинговые или арендные платежи, как правило, учитываются только наполовину, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• Выбросы CO2 не более 50 граммов на километр или
• чисто электрический запас хода не менее 80 километров.

Для автомобилей, приобретенных или взятых в лизинг до 2025 года, действуют условия на момент приобретения или лизинга.

Как рассчитывается налог на добавленную стоимость?

Частная доля использования, рассчитанная по путевому листу, также может быть использована для налога на добавленную стоимость. Однако учитываются только расходы, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Расходы без налога на добавленную стоимость, такие как транспортный налог или определенные страховые взносы, вычитаются в их фактической сумме. В отличие от метода 1 %, здесь нет фиксированного вычета в размере 20 %.

Пример: Общие расходы составляют 8.000 евро, доля частного использования 40 %. Из общих расходов 1.000 евро не облагаются налогом на добавленную стоимость:

• Частная стоимость использования: 8.000 евро × 40 % = 3.200 евро.
• Расходы, облагаемые налогом на добавленную стоимость: 8.000 евро − 1.000 евро = 7.000 евро.
• Частная доля: 7.000 евро × 40 % = 2.800 евро.
• Налог на добавленную стоимость: 2.800 евро × 19 % = 532 евро.

Частная стоимость использования составляет 3.200 евро. Дополнительно учитывается 532 евро налога на добавленную стоимость.

Важно: Снижение налога на прибыль наполовину или на четверть для электро- и гибридных электромобилей не применяется к налогу на добавленную стоимость.