Dieser Text bezieht sich auf die
. Die Version die für die
Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?
Între cheltuielile de formare profesională și cele de perfecționare se face următoarea distincție:
(1) Cheltuieli de formare profesională sunt doar cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru un prim studiu ca formare inițială. Aceste costuri pot fi deduse ca cheltuieli speciale, dar numai limitat la un plafon maxim de 6.000 Euro.
(2) Cheltuieli de perfecționare sunt costuri pentru toate măsurile educaționale care au loc după prima formare profesională sau după finalizarea primului studiu. Acest lucru include și o recalificare într-o altă profesie, măsuri educaționale în profesia exercitată, cursuri de perfecționare în profesia neexercitată sau un al doilea studiu. Astfel de costuri pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale. Este important ca cheltuielile să fie legate de profesie și să doriți să utilizați perfecționarea pentru a obține venituri.
(3) Primul sau al doilea studiu? Costurile pentru primul studiu pot fi deduse ca cheltuieli speciale doar limitat. În cazul celui de-al doilea studiu, costurile sunt întotdeauna deductibile integral ca cheltuieli profesionale - cu condiția să se obțină și venituri. Al doilea studiu nu trebuie să fie practicat ca un hobby, așa cum fac, de exemplu, unii pensionari.
Puteți deduce cheltuielile speciale doar în anul plății. Dacă sunteți student fără venituri impozabile, nu beneficiați de o deducere a cheltuielilor speciale. Dacă, în schimb, declarați cheltuielile de formare ca cheltuieli profesionale, puteți reporta această pierdere financiară în primul an de muncă în care obțineți venituri. Trebuie să declarați cheltuielile ca cheltuieli profesionale anticipate.
Exemplu
Domnul A și doamna B sunt studenți. Domnul A a absolvit deja un studiu, doamna B nu. Ambii nu au avut venituri impozabile în anul respectiv, dar au avut 4.500 Euro cheltuieli de formare. În anul următor, ambii au un loc de muncă similar plătit.
Deoarece doamna B a urmat un prim studiu, poate deduce costurile doar în anul în care apar, ca cheltuieli speciale. Fără venituri impozabile în acel an, nu are niciun avantaj fiscal.
Domnul A a urmat un al doilea studiu. El poate declara cheltuielile de formare într-o declarație fiscală pentru anul respectiv ca cheltuieli profesionale și astfel obține o pierdere. Această pierdere o poate deduce și în anul de după studii, când are venituri impozabile.
În primul an după studii, domnul A plătește, la același salariu, mai puține impozite decât doamna B.
(2023): Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?
Când sunt costurile de studiu fără îndoială cheltuieli afrente activității
Cheltuielile pentru un prim studiu după bacalaureat, precum și pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare sunt deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 9 Abs. 6 EStG). Această reglementare este conformă cu constituția. În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente sau ca cheltuieli profesionale prealabile - sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri - de exemplu, pentru măsuri de formare profesională după finalizarea primei formări sau a primului studiu, pentru un al doilea studiu sau o recalificare. Acest lucru se aplică și în cazul primei formări profesionale în cadrul unui raport de formare (ucenicie, stagiu, studii duale), deoarece remunerația de formare este impozabilă. În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt indiscutabil deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente:
- Primul studiu după finalizarea unei formări profesionale, de exemplu, studii după o ucenicie (decizia BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Primul studiu în cadrul unui raport de serviciu sau de formare, de exemplu, pentru ofițeri și militari de carieră ai Bundeswehr sau în cadrul formării profesionale duale (studii duale).
- Al doilea studiu după finalizarea unui prim studiu. Cu condiția ca studiul să aibă o legătură suficient de concretă cu veniturile viitoare din activitatea dorită și să nu fie urmat din interes pur privat.
- Studii universitare după finalizarea unor studii la o universitate de științe aplicate sau după studii la o universitate pedagogică sau de artă.
- Dacă două sau mai multe cursuri de studii sunt începute în paralel și finalizate la momente diferite, după finalizarea primului curs de studii, al doilea curs de studii este considerat al doilea studiu, cu consecința că de la acest moment cheltuielile sunt luate în considerare ca cheltuieli aferente.
- Un prim examen de stat, care atestă calificarea profesională pentru un stagiu de pregătire, este considerat o diplomă de studii calificativă. Prin urmare, cheltuielile pentru stagiu în cazul juriștilor și al candidaților la profesorat după primul examen de stat sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente.
- De asemenea, o diplomă de licență sau baccalaureat este considerată o diplomă de studii calificativă. Un curs de studii ulterior este un al doilea studiu, astfel încât aceste cheltuieli sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente. Acest lucru se aplică în special unui master, deoarece acesta nu poate fi început fără o diplomă de licență sau altă diplomă finalizată.
- Un studiu MBA cu diploma "Master of Business Administration" necesită, în general, o diplomă de studii superioare finalizată. Prin urmare, este un al doilea studiu, astfel încât cheltuielile sunt deductibile integral ca cheltuieli aferente.
- Juriștii urmează ocazional, după promovarea primului examen de stat în drept, un studiu suplimentar "Master of Laws" (studiu LL.M) la o universitate străină. Cheltuielile aferente sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de activitatea profesională.
- O doctorat sau studiu de doctorat este, în general, urmat după finalizarea unui prim studiu. Prin urmare, cheltuielile pentru aceasta sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale, dacă există o legătură profesională. Costurile pentru un doctorat sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale chiar și atunci când acesta este efectuat, în cazuri individuale, fără o diplomă de studii calificativă anterioară.
SteuerGo
În cazul schimbării studiilor fără finalizarea cursului de studii început inițial, de exemplu, de la drept la medicină, primul studiu nu este considerat finalizat. Prin urmare, noul curs de studii nu este un al doilea studiu, iar cheltuielile pentru acesta sunt deductibile doar ca cheltuieli speciale.
(2023): Când sunt costurile de studiu fără îndoială cheltuieli afrente activității
Cheltuielile de formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli aferente?
După părerea Curții Federale de Finanțe, costurile de formare ar trebui să fie deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. Costurile de formare sunt o condiție necesară pentru o activitate profesională ulterioară și, prin urmare, sunt cheltuieli profesionale, deoarece servesc la obținerea de venituri impozabile.
Astfel, judecătorii BFH au solicitat Curții Constituționale Federale să clarifice dacă este compatibil cu Legea fundamentală ca, în conformitate cu § 9 alin. 6 EStG, cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială să nu fie recunoscute ca cheltuieli profesionale (decizia BFH din 17.7.2014, VI R 8/12 și VI R 2/12).
În prezent, Curtea Constituțională Federală a clarificat în sfârșit, după peste 5 ani(!), întrebarea intens disputată - din păcate, spre marea dezamăgire a tuturor celor afectați și spre bucuria fiscului:
Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală. Judecătorii constituționali contrazic astfel cei mai înalți judecători financiari! (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
(2023): Cheltuielile de formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli aferente?
Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională
Mulți absolvenți de liceu pleacă după bacalaureat pentru o perioadă în străinătate. Ca au pair și cu cursuri de limbi străine, doresc să își îmbunătățească cunoștințele lingvistice și să cunoască țara și oamenii. În schimbul cazării și mesei gratuite, familia gazdă așteaptă ajutor la îngrijirea copiilor și în gospodărie. Pe durata șederii în străinătate, părinții au dreptul la alocația pentru copii sau la scutirile fiscale doar dacă șederea ca au pair este considerată formare profesională.
Cum se obține recunoașterea șederii ca au pair ca formare profesională? Este necesar ca copilul să participe la un curs de limbi străine teoretic și sistematic, care să cuprindă cel puțin 10 ore pe săptămână.
Trebuie să fie exact 10 ore pe săptămână sau sunt suficiente, de exemplu, 8,6 ore pe săptămână?
Pe lângă cursul de limbi străine, au pair-ul trebuie să aloce timp pentru pregătirea și revizuirea materialului.
În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că un curs de limbi străine de doar 8,6 ore pe săptămână nu este suficient. Prin urmare, șederea ca au pair în străinătate nu este recunoscută ca formare profesională. În acest caz, nu s-au acordat nici alocația pentru copii, nici scutirile pentru copii. "În cazul în care sunt mai puțin de 10 ore pe săptămână în medie, în mod excepțional, anumite luni pot fi totuși considerate formare profesională dacă sunt caracterizate, de exemplu, de cursuri intensive de mult peste 10 ore datorită cursurilor bloc sau modulelor" (Decizia BFH din 14.6.2016, III B 132/15).
În mod excepțional, un curs de limbi străine de mai puțin de 10 ore pe săptămână poate fi suficient pentru a fi considerat formare profesională. Acesta este cazul dacă cursul de limbi străine este obligatoriu conform unei reglementări de formare sau examinare sau dacă cursul de limbi străine pregătește pentru un test de limbă recunoscut. Cele mai importante două teste de limbă engleză sunt TOEFL (Test of English as a Foreign Language) sau IELTS (International English Language Testing System). (Hotărârea BFH din 15.3.2012, III R 58/08; Hotărârea BFH din 26.10.2012, VI R 102/10).
Testele de limbi străine TOEFL sunt considerate formare profesională
În prezent, Tribunalul Fiscal Saarland a confirmat că o ședere ca au pair după promovarea testului de limbă străină TOEFL poate fi considerată formare profesională. Totuși, a fost subliniată o condiție: Chiar dacă dobândirea cunoștințelor de limbi străine este verificată printr-un test de limbă străină - cum ar fi TOEFL sau IELTS - trebuie să existe o legătură concretă cu o formare profesională. Este important, așadar, ca imediat să fie începută sau continuată o facultate sau o altă formare (FG Saarland din 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
(2023): Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională
Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).
Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
(2023): Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Când poate fi dedus un birou acasă în timpul instruirii?
Conform legislației actuale, cheltuielile pentru prima formare profesională și primul ciclu de studii universitare ca primă formare, care se desfășoară în afara unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt deductibile ca cheltuieli speciale până la 6.000 Euro. Costurile pentru un prim ciclu de studii universitare după o ucenicie sau pentru o a doua formare pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale.
Acestea pot include și costurile pentru un birou la domiciliu, dar numai dacă acesta reprezintă centrul activității profesionale și de afaceri. În acest caz, se pot deduce fie costurile reale ale biroului, fie o sumă forfetară anuală de 1.260 Euro.
Sfat: Dacă biroul la domiciliu este utilizat atât pentru obținerea de venituri, cât și ca centru al activității profesionale și de afaceri, cheltuielile sau suma forfetară ar trebui alocate în funcție de gradul de utilizare și activitățile desfășurate acolo. Totuși, este acceptabil să alocați cheltuielile sau suma forfetară unei singure activități, fără a le împărți.
Dacă centrul activității nu se află în biroul la domiciliu, se poate deduce doar o sumă forfetară zilnică de 6 Euro pe zi, maximum 1.260 Euro. Suma forfetară zilnică se aplică pe zi calendaristică și nu crește, chiar dacă într-o zi se desfășoară diferite activități profesionale sau de afaceri pentru care sunt îndeplinite condițiile de deducere. Condiția pentru deducere este ca în acea zi să nu fi fost vizitată universitatea sau instituția de formare.
Dacă deduceți suma forfetară zilnică ca cheltuieli de afaceri sau profesionale pentru o activitate profesională în locuința dumneavoastră, nu este posibilă o deducere suplimentară ca cheltuieli speciale.
(2023): Când poate fi dedus un birou acasă în timpul instruirii?
Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Costurile unei formări sau perfecționări profesionale pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare și pentru un prim studiu sunt - conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui contract de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.
Dacă participați la o măsură educațională în afara companiei dumneavoastră ca angajat, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.
Aceasta se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.
Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara relației de muncă:
(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor activității externe cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).
(2) Dar din 2014, legea prevede că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă: deplasările sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.
Când se consideră o măsură educațională cu normă întreagă?
Acesta este cazul când este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate remunerată. Totuși, nu sunt afectate
- o activitate remunerată de până la 20 de ore pe săptămână,
- un loc de muncă cu normă redusă (Minijob) sau
- o activitate pe termen scurt (job temporar).
În prezent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis împotriva fiscului că un studiu part-time nu este o măsură educațională cu normă întreagă, deoarece studiul part-time nu este conceput pentru ca studentul să se dedice în întregime acestuia. Mai degrabă, studiul part-time (aici: conform descrierii proprii a Universității de la distanță Hagen) este conceput pentru a fi urmat alături de o activitate profesională. "Interpretarea Ministerului Federal de Finanțe, conform căreia un studiu sau o măsură educațională este întotdeauna cu normă întreagă în caz de șomaj, nu poate fi dedusă din § 9 alin. 4 fraza 8 EStG" (Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară din 16.2.2022, 4 K 113/20).
(2023): Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Când sunt deductibile costurile de formare a piloților?
Costurile unei pregătiri de pilot sunt deductibile integral ca cheltuieli de publicitate anticipate numai dacă a fost urmată anterior o primă formare "corespunzătoare". Conform legislației în vigoare din 2015, o primă formare este considerată "corespunzătoare" numai dacă durează cel puțin douăsprezece luni cu normă întreagă și se încheie cu un examen. Abia după o astfel de primă formare, costurile pentru o a doua formare pot fi deduse integral ca cheltuieli aferente (§ 9 Abs. 6 EStG 2015).
Formările mai scurte sunt considerate "măsuri de pregătire profesională" sau "faze de instruire" și nu ca primă formare. Costurile acestor faze de instruire sunt însă deductibile ca cheltuieli speciale până la 6.000 Euro (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG).
Curtea Federală Fiscală a decis recent că costurile pentru o pregătire de pilot fără o primă formare anterioară nu sunt deductibile ca cheltuieli de aferente, chiar dacă contribuabilul a lucrat mulți ani într-o altă profesie. Activitatea de lungă durată nu înlocuiește o primă formare "corespunzătoare", iar costurile pregătirii de pilot pot fi deduse doar limitat ca cheltuieli speciale (BFH-Urteil vom 15.2.2023, VI R 22/21).
Exemplu: Un pilot a obținut în 2016 calificarea de zbor instrumental pentru avioane și în 2017 calificarea pentru modelul Airbus A 320, dar nu a urmat anterior o primă formare corespunzătoare. Biroul fiscal a recunoscut costurile pregătirii de pilot doar ca cheltuieli speciale.
Conform opiniei judecătorilor, stagiul de 20 de luni nu a îndeplinit cerințele pentru o primă formare, deoarece nu a avut loc o formare ordonată și un examen final. De asemenea, activitatea comercială de mai mulți ani înainte de pregătirea de pilot nu a fost considerată primă formare.
Clasificarea costurilor pregătirii de pilot profesional ca costuri de recalificare, care ar fi deductibile conform § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, a fost de asemenea respinsă. Acest lucru ar contraveni obiectivului de limitare a deducerii cheltuielilor afernet.
Nu există o justificare obiectivă pentru care o activitate mai lungă ca șofer de taxi sau instructor de schi ar exclude deducerea cheltuielilor aferente, în timp ce activitatea de mai mulți ani ca DJ/muzician nu ar trebui să o împiedice (vgl. BT-Drucksache 18/3017, S. 43).
(2023): Când sunt deductibile costurile de formare a piloților?
