(2021) Фотогальваника: эксплуатация и продажа установки являются коммерческими доходами

Налоговые органы и налоговые суды рассматривают доходы от эксплуатации фотоэлектрической установки как "доходы от предпринимательской деятельности". Но действительно ли это правильно? Ведь при эксплуатации фотоэлектрической установки отсутствуют все признаки предпринимательской деятельности, такие как активное участие в рынке и конкуренции, собственное ценообразование, различные клиенты, возможность смены сетевого оператора, активные действия оператора (он ведь ничего не делает).

У оператора даже нет права голоса, так как сетевой оператор в одностороннем порядке определяет условия договора. Оператор фотоэлектрической установки фактически не имеет права голоса. Установка фотоэлектрических систем также разрешена в чисто жилых районах, где действует запрет на коммерческую деятельность.

Фактически, в случае с фотоэлектрическими системами оператор предоставляет приобретенную и установленную им фотоэлектрическую установку на фиксированный срок в 20 лет, а именно в аренду за арендную плату (плюс НДС), которая зависит от произведенного ввода в эксплуатацию. Здесь речь идет о доходах от аренды. И это должно привести к доходам от аренды и лизинга, а не к доходам от предпринимательской деятельности. Те, кто устанавливает фотоэлектрическую систему, делают это, как правило, из-за ожидаемой прибыли.

Также срок действия договора на 20 лет с региональным поставщиком электроэнергии показывает, что речь идет о средне- и долгосрочных инвестициях, тем более что прибыль является приоритетом для инвесторов. Поэтому можно предположить, что фотоэлектрическая установка приводит к "доходам от аренды и лизинга", а продажа установки приводит к "прочим доходам".

В настоящее время Финансовый суд Баден-Вюртемберга постановил, что эксплуатация и продажа фотоэлектрической установки являются доходами от предпринимательской деятельности (Финансовый суд Баден-Вюртемберга от 05.04.2017, 4 K 3005/14).

По мнению финансовых судей, оператор фотоэлектрической установки осуществляет самостоятельную устойчивую деятельность с целью получения прибыли и участвует в общем экономическом обороте (§ 15 Abs. 2 EStG). Участие в общем экономическом обороте предполагает, что деятельность осуществляется за плату на рынке и предлагается третьим лицам, например, путем ввода электроэнергии в сеть энергоснабжающей компании за плату. Деятельность для определенного контрагента достаточна. Вознаграждение за это может быть определено в зависимости от успеха. Если оператор производит электроэнергию и продает ее покупателю, эта деятельность выходит за рамки частного управления активами.

Новое упрощенное правило для небольших установок

Федеральное министерство финансов постановило, что для небольших фотоэлектрических установок по письменному заявлению налогоплательщика может быть предположено, что они не эксплуатируются с целью получения прибыли. В этом случае они считаются хобби, не имеющим налогового значения. Это означает, что для эксплуатации определенных фотоэлектрических установок можно отказаться от составления и подачи отчета о доходах и расходах. Взамен, однако, убытки не могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.

Заявление действует также для последующих лет. Сказанное в равной степени относится к эксплуатации небольших блоковых теплоэлектростанций (письмо BMF от 02.06.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Основные принципы:

• Упрощенное правило применяется к фотоэлектрическим установкам с установленной мощностью до 10 кВт, которые установлены на жилых домах для собственного проживания или предоставленных бесплатно, включая наружные сооружения (например, гаражи), и введены в эксплуатацию после 31 декабря 2003 года.
• Правило также применяется к блоковым теплоэлектростанциям с установленной мощностью до 2,5 кВт, если выполнены вышеуказанные условия ("жилые дома на одну или две семьи").
• Для указанных фотоэлектрических установок и аналогичных блоковых теплоэлектростанций по письменному заявлению налогоплательщика в целях упрощения без дальнейшей проверки во всех открытых налоговых периодах предполагается, что они не эксплуатируются с целью получения прибыли. В этом случае они считаются хобби, не имеющим налогового значения. Заявление действует также для последующих лет.
• Для налоговых периодов, в которых вышеуказанные условия не выполняются (например, при изменении использования, увеличении мощности установки), упрощенное правило не применяется независимо от заявления налогоплательщика. Он должен письменно уведомить соответствующую налоговую инспекцию об утрате вышеуказанных условий.
• Оцененные прибыли и убытки (например, при оценках, проведенных с оговоркой о последующей проверке или временно) за предыдущие налоговые периоды, которые все еще могут быть изменены в соответствии с процедурными нормами (например, при оценках, проведенных с оговоркой о последующей проверке или временно), больше не учитываются. В этих случаях отчет о доходах и расходах для эксплуатации фотоэлектрической установки/блоковой теплоэлектростанции за все открытые налоговые периоды больше не требуется.

Применяется ли правило справедливости также к налогу на добавленную стоимость? Нет, правило применяется только к подоходному налогу и не к налогу на добавленную стоимость. Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость должна по-прежнему подаваться, если только не было применено правило для малого бизнеса. В этом отношении польза от правила справедливости несколько ограничена. Однако Вам следует проверить, можете ли Вы теперь быть классифицированы как малый предприниматель и, следовательно, отказаться от подачи декларации по налогу на добавленную стоимость. Вы можете выбрать правило для малого бизнеса (§ 19 UStG) по налогу на добавленную стоимость, если Ваш оборот в предыдущем году не превышал 22.000 евро и в текущем году, как ожидается, не превысит 50.000 евро.