(2021)
Как оценивается несколько обучений как единая мера?
Многие дети проходят несколько этапов обучения, прежде чем достигнут своей профессиональной цели, например, обучение в банке и последующее обучение в университете, обучение на ремесленника и последующее обучение в технической школе или профессионально-техническом училище, обучение на ремесленника и обучение в профессионально-техническом училище и университете.
Согласно предыдущему законодательству, первый профессиональный диплом (обучение) считался первым этапом обучения, а последующее обучение в университете - вторым этапом обучения. Расходы на первое обучение могут быть вычтены в ограниченном размере как специальные расходы (если они не связаны с трудовыми обязательствами), а на второе обучение - в неограниченном размере как расходы, связанные с профессиональной деятельностью.
На втором этапе обучения право на получение пособия на ребенка существует только в том случае, если нет трудовой деятельности или трудовая деятельность составляет менее 20 часов в неделю.
Согласно новому законодательству, после завершения первого этапа обучения дальнейшее обучение все еще может считаться частью первого этапа обучения, если на основании объективных доказательств видно, что ребенок еще не достиг своей профессиональной цели (так называемое многоэтапное обучение). Важно, чтобы дальнейшее обучение было тесно связано с неакадемическим обучением или первым этапом обучения в университете и проводилось в тесной временной связи (решение BFH от 15.04.2015, V R 27/14; письмо BMF от 08.02.2016, BStBl. 2016 I S. 226).
Значение многоэтапного профессионального обучения:
- Для родителей выгодно, чтобы профессиональное обучение как можно дольше считалось первым этапом обучения. В этом случае они имеют право на получение пособия на ребенка или налоговых льгот, независимо от того, работает ли ребенок в это время - включая время ожидания места обучения и переходный период - более 20 часов в неделю (§ 32 Abs. 4 Satz 2 EStG).
- Для ребенка выгодно, что после первого профессионального диплома с 2015 года он может вычитать свои расходы на дальнейшее обучение в неограниченном размере как расходы, связанные с профессиональной деятельностью (§ 9 Abs. 6 EStG).
Tipp
Даже если с "многоэтапным обучением" понятие первого этапа обучения для целей пособия на ребенка и налоговых льгот на ребенка значительно расширяется, понятие "правильного" первого этапа обучения для целей вычета расходов, связанных с профессиональной деятельностью, остается неизменным. С 2015 года первый этап обучения считается таковым, если обучение проходит в рамках организованного учебного курса продолжительностью не менее 12 месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом (§ 9 Abs. 6 Satz 2 EStG). Во время последующего второго этапа обучения расходы могут быть вычтены в полном объеме как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, и убытки могут быть перенесены на следующий год.
Налоговые органы прямо указали, что следует применять правоприменительную практику в отношении пособия на ребенка (с 2015 года), и при этом не имеет значения, соответствует ли профессиональное обучение или учеба особым требованиям для первого этапа обучения в соответствии с § 9 Abs. 6 EStG. Таким образом, согласованность "первого этапа обучения" в отношении пособия на ребенка и вычета расходов, связанных с профессиональной деятельностью, нарушается (письмо BMF от 08.02.2016, BStBl. 2016 I S. 226, Tz. 12d).
Федеральный финансовый суд в 2014 году постановил, что профессиональное обучение в рамках дуального обучения является единым первым этапом обучения, даже если практическое обучение (обучение) заканчивается раньше, чем учеба (бакалавр). Поскольку это первый этап обучения, для права на получение пособия на ребенка не имеет значения, если ребенок после завершения обучения работает более 20 часов в неделю наряду с учебой (решение BFH от 03.07.2014, III R 52/13).
Beispiel
Ханс завершил обучение на электронщика (обучение) в феврале 2012 года и сразу же подал заявление на место в профессионально-техническом училище по специальности "Техника". Посещение этой школы является условием для обучения в университете прикладных наук. Он стремится получить диплом инженера-электрика или инженера-электронщика. Он посещает профессионально-техническое училище с августа 2012 года.
В период с марта по июль 2012 года он работает полный рабочий день по своей профессии за обычную зарплату. Этот промежуточный период считается временем ожидания места обучения и также подпадает под действие пособия на ребенка. В октябре 2013 года он начинает учебу в университете прикладных наук. Семейная касса отказывает в пособии на ребенка за время ожидания из-за трудовой деятельности.
BFH рассматривает это как "многоэтапное профессиональное обучение" (обучение - профессионально-техническое училище - университет прикладных наук), которое в целом является единым первым этапом обучения. Первый профессиональный диплом обучения еще не является первым этапом обучения. Дальнейшие учебные мероприятия являются частью единого учебного курса. Они тесно связаны с первой профессиональной квалификацией и также проводились в тесной временной связи.
Но как будто этого было недостаточно:
В настоящее время BFH вынес целый ряд решений по другим случаям и уточнил свою точку зрения - но, к сожалению, также усложнил ее. В конечном итоге можно отметить, что всегда, когда дальнейшее обучение или дополнительное обучение проводится "только наряду с работой", пособие на ребенка не предоставляется. Однако подработки не являются препятствием (решения BFH от 11.12.2018, III R 22/18, III R 2/18, III R 32/17, III R 47/17). Случаи, в которых семейная касса отказывала в пособии на ребенка за дальнейшее обучение, включали:
- Случай 1: Сын сначала прошел обучение на банковского служащего. Затем он работал полный рабочий день в банке, где проходил обучение. Через несколько месяцев после окончания "первого этапа обучения" сын начал двухлетнее заочное обучение на банковского специалиста. BFH не принял окончательного решения, но дал понять, что пособие на ребенка не будет предоставлено, поскольку обучение на банковского специалиста, вероятно, следует рассматривать как заочное обучение. Дело было возвращено в суд первой инстанции.
- Случай 2: Дочь сначала прошла обучение на банковского служащего. Уже вскоре после окончания обучения она начала учебу в профессиональном колледже по специальности "Маркетинг". Государственно признанное обучение с присвоением квалификации "Государственно сертифицированный экономист" проходило в заочной форме. В то же время дочь сначала работала в банке, а затем в автосалоне. Еженедельное рабочее время составляло 40 часов. И здесь BFH не принял окончательного решения. Суд первой инстанции должен проверить, было ли учебное отношение подчинено трудовому отношению или наоборот. Вероятно, пособие на ребенка будет отменено.
- Случай 3: Сын сдал экзамен по профессии электронщика в области энергетики и строительной техники и был принят на работу в свою учебную компанию с еженедельным рабочим временем 38 часов. Через несколько месяцев сын начал двухлетний вечерний курс на промышленного мастера по электротехнике IHK. Дело было возвращено в финансовый суд, который теперь должен выяснить, что было в приоритете: обучение или работа. Однако многое указывает на то, что работа была в приоритете, и, следовательно, права на пособие на ребенка нет.
- Случай 4: Дочь завершила обучение на налогового клерка. Затем она была принята на работу в свою предыдущую учебную компанию на полную ставку. Сразу после экзамена дочь записалась в экономическую школу, чтобы получить квалификацию государственно сертифицированного экономиста по специальности "Бизнес-администрирование (налоги)". Обучение в заочной форме длилось 3,5 года. И в этом случае финансовый суд должен принять новое решение после возвращения дела BFH и учесть его новые принципы. Как и в трех предыдущих случаях, маловероятно, что родители выиграют судебный процесс.
Только в трех других решениях рассматривалось пособие на ребенка для дочерей, которые после обучения на административного служащего прошли заочный курс на административного специалиста (решение BFH от 20.02.2019, III R 42/18; решения BFH от 10.04.2019, III R 51/18 и III R 33/18). В шести случаях рассматривалось пособие на ребенка для детей, которые после обучения на банковского служащего начали заочное обучение на банковского специалиста или финансовое или экономическое обучение (решения BFH от 21.03.2019, III R 12/18, III R 16/18, III R 17/18, III R 40/18 и III R 50/18; решение BFH от 10.04.2019, III R 19/18). Десятое решение касалось пособия на ребенка для сына, который после обучения на промышленного механика и обучения на мастера прошел обучение на "сертифицированного технического бизнес-администратора" (решение BFH от 21.03.2019, III R 18/18).
Все случаи были возвращены в суды первой инстанции для дальнейшего выяснения обстоятельств. Однако BFH уже дал понять, что пособие на ребенка будет отказано, если дети работали полный рабочий день и дальнейшее обучение не было в приоритете по сравнению с работой.
Схема проверки:
Судебная практика в отношении пособия на ребенка при дальнейшем обучении или дополнительном обучении стала чрезвычайно сложной. Однако следующая схема проверки может помочь в вопросе о предоставлении пособия на ребенка:
1. Является ли это обучением или учебой, которые основаны на первом этапе обучения? Если да: продолжайте с пунктом 2. Если нет, это другая "специальность": пособие на ребенка предоставляется только в том случае, если нет трудовой деятельности или работа не превышает 20 часов в неделю.
2. Существует ли временная связь между двумя этапами обучения? Если да: продолжайте с пунктом 3. Если нет: пособие на ребенка предоставляется только в том случае, если нет трудовой деятельности или работа не превышает 20 часов в неделю.
Примечание: Если сын или дочь зарегистрировались на следующий возможный этап обучения (например, курс мастера) только через несколько месяцев после завершения первого этапа обучения (например, экзамен на звание подмастерья), это не противоречит объединению этапов обучения (BFH 11.12.2018, III R 32/17).
3. Использует ли ребенок квалификацию, полученную после первого диплома, для работы, которую он теперь фактически выполняет? Если да: многое указывает на то, что дальнейшее обучение больше не является частью "общего обучения". Следствие: пособие на ребенка за дальнейшее обучение, вероятно, не будет предоставлено, так как работа вышла на первый план. Если нет: право на пособие на ребенка может быть сохранено, так как дальнейшее обучение является приоритетным. Однако в обоих случаях необходимо провести общую оценку с пунктом 4.
Примеры:
Если, например, подмастерье или коммерсант принимается на работу в свою учебную компанию по полученной профессии или бакалавр занимает должность, открытую благодаря этому диплому, это может быть признаком того, что работа вышла на первый план. Поскольку такая ситуация, по мнению BFH, свидетельствует о том, что дальнейшие учебные мероприятия служат только для профессионального повышения квалификации или повышения квалификации в уже начатой и выполняемой профессии. Если ребенок, напротив, начинает работу, которая была бы доступна ему и без полученного диплома (например, временная работа в сфере общественного питания или торговли), или если работа обычно не является постоянной (например, бакалавр, который во время последующего обучения на магистра работает 19 часов в качестве научного ассистента и дополнительно дает 3 урока в неделю), это может свидетельствовать о приоритетном обучении.
4. Является ли работа подчиненной дальнейшему обучению и проводится ли обучение наряду с работой? Если да: в общей оценке с пунктом 3 пособие на ребенка, вероятно, будет отменено. Если нет: пособие на ребенка, вероятно, будет сохранено в общей оценке с пунктом 3, так как обучение является приоритетным.
Примеры:
Если, например, работа на неполный рабочий день с регулярным графиком 22 часа в неделю распределяется таким образом, чтобы она соответствовала учебному плану, это является признаком приоритетного обучения. То же самое относится, если ребенок работает не более 20 часов в неделю в течение семестра, но за счет увеличения количества часов в неделю во время каникул достигает среднего рабочего времени более 20 часов в неделю. Если ребенок, напротив, работает почти полный рабочий день, а учебные мероприятия проводятся только вечером и в выходные, это указывает на то, что дальнейшие учебные мероприятия проводятся только наряду с работой. Наконец, также может иметь значение, насколько работа и учебные мероприятия согласованы не только по времени, но и по содержанию.
ПРИМЕЧАНИЕ: Для порядка следует отметить, что сказанное, конечно, в равной степени относится к вопросу о предоставлении налоговых льгот на ребенка.
