Kann ich auch als Mieter die Steuervergünstigung für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen nutzen?

Ja. Sie müssen nicht Eigentümer der Wohnung sein, um bestimmte Kosten steuerlich geltend zu machen.

Steuervorteil auch für Mieter möglich

Auch als Mieter können Sie die Steuerermäßigung nach § 35a EStG in Anspruch nehmen. Das gilt für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen, auch wenn der Vermieter der Auftraggeber war. Entscheidend ist, dass Sie die Kosten über die Betriebskosten mitbezahlt haben.

Diese Betriebskosten sind absetzbar

Viele Posten aus Ihrer Betriebskostenabrechnung können als haushaltsnahe Dienstleistungen oder Handwerkerleistungen eingestuft werden, z. B.:

• Gartenpflege
• Hausreinigung
• Hausmeisterdienste
• Schornsteinfeger
• Aufzugswartung

Voraussetzung: Bescheinigung vom Vermieter

Damit Sie diese Kosten beim Finanzamt geltend machen können, benötigen Sie eine Bescheinigung vom Vermieter. Eine normale Betriebskostenabrechnung reicht in der Regel nicht aus.

Sie haben jedoch einen gesetzlichen Anspruch auf diese Bescheinigung. Grundlage ist § 35a EStG in Verbindung mit der Anlage 2 des BMF-Schreibens vom 09.11.2016.

Steuervorteil auch bei selbst beauftragten Leistungen

Wenn Sie als Mieter selbst einen Handwerker oder eine Haushaltshilfe beauftragen (z. B. Fensterputzer oder Maler), können Sie diese Ausgaben ebenfalls absetzen – unabhängig von der Betriebskostenabrechnung. Die Arbeiten müssen allerdings in Ihrer Wohnung stattfinden.

Rechtsprechung bestätigt Mieteranspruch

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in einem Urteil vom 20.04.2023 (VI R 24/20) entschieden, dass Mieter auch dann Anspruch auf Steuervergünstigung haben, wenn sie nicht selbst Auftraggeber der Leistung waren.

Was tun bei Problemen mit dem Vermieter?

Wenn der Vermieter die Bescheinigung nicht ausstellt oder zusätzliche Belege verlangt, können Sie sich auf Ihr Recht auf Belegeinsicht nach § 259 Abs. 1 BGB berufen.

Laut Bundesgerichtshof (BGH) dürfen Sie die Belege:

• einsehen,
• abfotografieren,
• scannen oder
• kopieren.

Bei preisgebundenem Wohnraum erlaubt § 29 Abs. 2 Satz 1 der Berechnungsverordnung, sogar Kopien gegen Kostenerstattung anzufordern (BGH-Urteil vom 08.03.2006, VIII ZR 78/05).

Kann ich auch als Mieter die Steuervergünstigung für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen nutzen?

Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym we własnym zakresie. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest świadczona, a jedynie funkcjonalny. Dlatego zasadniczo nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie faktem, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na terenie posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Do objętych ulgą wydatków należą wynagrodzenie brutto lub wynagrodzenie (w przypadku "Minijobs") oraz składki na ubezpieczenie społeczne pokrywane przez pracodawcę, podatek dochodowy od wynagrodzeń łącznie z dopłatą solidarnościową i podatkiem kościelnym, składki na ubezpieczenie wypadkowe, opłaty zgodnie z ustawą o wyrównaniu kosztów (U 1 i U 2).

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Tak. Możesz jednocześnie ubiegać się o zwrot kosztów za usługi rzemieślnicze (wynagrodzenie) oraz wynagrodzenie dla pomocy domowej w zeznaniu podatkowym. Oprócz wynagrodzenia dla pomocy domowej możesz również odliczyć bezpośrednio od podatku wynagrodzenie dla rzemieślnika do 6.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 1.200 Euro rocznie.

Podatki obejmują nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne - i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji. Obejmują one nie tylko prace, które zwykle mogą być wykonywane przez członków gospodarstwa domowego, ale także prace, które mogą być wykonywane tylko przez specjalistów, np. naprawa pralki. Ważne jest tylko, aby naprawa maszyny odbyła się w Twoim gospodarstwie domowym.

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Aby ubiegać się o ulgę podatkową zgodnie z § 35a EStG (usługi domowe, usługi rzemieślnicze i wydatki na opiekę), muszą być spełnione określone warunki i dostarczone odpowiednie dowody.

1. Faktury i dowody płatności

Dostawca usług musi wystawić prawidłową fakturę, w której koszty robocizny i materiałów są wyszczególnione oddzielnie. Tylko koszty robocizny, maszyn i dojazdów oraz naliczony podatek VAT są objęte ulgą. Płatność musi być dokonana przelewem, płatności gotówkowe nie są uznawane.

2. Usługi domowe i wydatki na opiekę

Do usług domowych należą oprócz klasycznych zadań, takich jak sprzątanie czy prace ogrodowe, także domowa opieka nad osobami wymagającymi opieki. Od 2009 roku nie jest wymagany dowód stopnia opieki.

3. Brak rozliczenia kosztów operacyjnych

Jeśli nie otrzymali Państwo jeszcze rozliczenia kosztów operacyjnych za bieżący rok podatkowy, mogą Państwo przedstawić rozliczenie z poprzedniego roku. Liczy się rok otrzymania rozliczenia.

4. Orzeczenia sądowe dotyczące kosztów opieki

Orzeczenie BFH z dnia 3 kwietnia 2019 r. (opieka stacjonarna nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 19/17)

Federalny Trybunał Finansowy orzekł w 2019 roku, że odliczeniu podlegają tylko koszty własnej opieki lub pobytu w domu opieki. Jeśli dzieci pokrywają koszty stacjonarnej opieki nad rodzicami, nie można ich odliczyć od podatku.

Orzeczenie FG Berlin-Brandenburg z dnia 11 grudnia 2019 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, sygn. akt: 3 K 3210/19)

Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg orzekł, że koszty opieki ambulatoryjnej nad członkami rodziny podlegają odliczeniu, jeśli opieka odbywa się w gospodarstwie domowym podatnika.

Orzeczenie BFH z dnia 12 kwietnia 2022 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, opieka stacjonarna nadal nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 2/20)

BFH orzekł w 2022 roku, że również opieka ambulatoryjna w gospodarstwie domowym rodziców podlega odliczeniu, o ile dziecko jest zobowiązane umową. Koszty opieki stacjonarnej nadal nie podlegają odliczeniu podatkowemu.

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Welche Voraussetzungen gelten für Steuerermäßigungen im Haushalt?

Voraussetzungen für Steuerermäßigungen im Haushalt

Für die steuerliche Anerkennung haushaltsnaher Dienstleistungen und Handwerkerleistungen müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein:

1. Die Leistung muss im Haushalt des Steuerpflichtigen erbracht worden sein

Steuerlich begünstigt sind nur Tätigkeiten, die innerhalb der Wohnung oder des Grundstücks ausgeführt werden. Nicht begünstigt sind zum Beispiel:

• Pflegeleistungen in einer Tagespflegeeinrichtung
• Reparaturen von Haushaltsgeräten in der Werkstatt des Dienstleisters
• Müllabfuhr – die eigentliche Entsorgung erfolgt außerhalb des Haushalts

Hinweis: Das Leeren der Mülltonne gilt als Nebenleistung. Die Hauptleistung ist die Entsorgung. (FG Köln, 26.01.2011, 4 K 1483/10; FG Münster, 24.02.2022, 6 K 1946/21 E)

2. Der Haushalt muss sich in der EU oder im EWR befinden

Nur haushaltsnahe Leistungen innerhalb der Europäischen Union oder des Europäischen Wirtschaftsraums sind steuerlich begünstigt.

3. Nur einmaliger Höchstbetrag pro Steuerpflichtigem

Bei mehreren Haushalten (z. B. Hauptwohnung und Zweitwohnsitz) kann der Höchstbetrag für Steuerermäßigungen nur einmal in Anspruch genommen werden.

4. Keine Doppeltberücksichtigung

Aufwendungen sind nicht absetzbar, wenn sie bereits als:

• Betriebsausgaben
• Werbungskosten
• Sonderausgaben
• Außergewöhnliche Belastungen

steuerlich berücksichtigt wurden.

Besonderheit bei Wohnungseigentümern

Eigentümer einer selbstgenutzten Eigentumswohnung können die Steuerermäßigung auch dann nutzen, wenn:

• die Gemeinschaft oder der Verwalter als Auftraggeber auftritt
• die Maßnahme über das Gemeinschaftseigentum abgewickelt wird

Der steuerliche Vorteil wird anteilig nach Miteigentumsanteil gewährt.

Aktuelle Rechtsprechung: Erhaltungsrücklage

Einzahlungen in die Erhaltungsrücklage gelten nicht im Jahr der Zahlung als Werbungskosten. Erst wenn der Verwalter die Mittel tatsächlich verwendet, sind sie abziehbar. (BFH-Urteil vom 14. Januar 2025, IX R 19/24)

Müllabfuhrgebühren: Aktuelle Situation

Die Kosten für die Müllabfuhr können derzeit nicht als haushaltsnahe Dienstleistung abgesetzt werden. Begründung:

• Die Hauptleistung – die Entsorgung – erfolgt außerhalb des Haushalts
• Das Abholen gilt nur als untergeordnete Nebenleistung

Diese Sichtweise wurde vom Finanzgericht Münster bestätigt. Eine Revision wurde aus verfahrensrechtlichen (nicht inhaltlichen) Gründen abgelehnt.

Welche Voraussetzungen gelten für Steuerermäßigungen im Haushalt?

Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

W ramach ulgi podatkowej zgodnie z § 35a EStG można odliczyć od podatku niektóre usługi rzemieślnicze związane z pracami remontowymi, konserwacyjnymi i modernizacyjnymi w mieszkaniu lub domu użytkowanym na własne potrzeby. Do objętych ulgą prac należą na przykład:

Przykłady objętych ulgą usług rzemieślniczych

• Prace przy ścianach wewnętrznych i zewnętrznych (np. malowanie lub tapetowanie)
• Prace na dachu, elewacji i garażach (naprawy, modernizacje, konserwacje)
• Naprawa lub wymiana okien i drzwi (wewnętrznych i zewnętrznych, w tym szaf wnękowych, grzejników i rur)
• Naprawa lub wymiana podłóg (dywan, parkiet, płytki itp.)
• Naprawa, konserwacja lub wymiana instalacji grzewczych, elektrycznych, gazowych i wodnych
• Modernizacje w łazience (np. instalacja nowych urządzeń sanitarnych)
• Naprawa sprzętu gospodarstwa domowego (pralki, zmywarki, kuchenki, telewizory, komputery)
• Prace związane z zagospodarowaniem ogrodu (np. prace brukarskie, zakładanie ogrodu)
• Prace kontrolne (kominiarze, technicy ochrony odgromowej, konserwacja gaśnic lub czujników dymu)

Szczegółową listę objętych ulgą usług rzemieślniczych można znaleźć w piśmie BMF z 09.11.2016.

Ulga podatkowa na usługi rzemieślnicze

• Ulga podatkowa wynosi 20% kosztów robocizny, kosztów dojazdu i kosztów maszyn.
• Maksymalnie można odliczyć bezpośrednio od podatku do 1.200 Euro rocznie. W tym celu koszty usług rzemieślniczych mogą wynosić maksymalnie 6.000 Euro.
• Objęte ulgą są tylko koszty robocizny, dojazdu i maszyn, natomiast koszty materiałów nie są objęte ulgą.

Ograniczenia i przepisy szczególne

• Prace budowlane: Usługi rzemieślnicze w ramach prac budowlanych nie są objęte ulgą. Obejmuje to wszystkie prace do momentu zakończenia budowy gospodarstwa domowego. Oznacza to, że objęte ulgą są teraz wszystkie prace w istniejącym gospodarstwie domowym.
• Prace wykonywane przez instytucje publiczne: Usługi rzemieślnicze wykonywane przez instytucje publiczne, które przynoszą korzyści kilku gospodarstwom domowym (np. rozbudowa dróg), nie są objęte ulgą podatkową (pismo BMF z 1.9.2021).

Aktualne orzecznictwo dotyczące ulg na zaliczki

Sąd Finansowy w Düsseldorfie orzekł w wyroku z dnia 18 lipca 2024 r. (sygn. akt: 14 K 1966/23 E), że zaliczki mogą być zasadniczo uznane za wydatki objęte ulgą. Jednak zaliczka musi zostać wpłacona na żądanie usługodawcy. Dobrowolne zaliczki "w ciemno" nie są uwzględniane.

Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

Instalacje fotowoltaiczne: możliwa ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG!

Seit dem 1. Januar 2022 sind fotowoltaiczne instalacje na domach jednorodzinnych (w tym dachy garaży, wiat i innych budynków gospodarczych) do 30 kWp ustawowo zwolnione z podatku. W przypadku instalacji na budynkach wielorodzinnych i budynkach o mieszanym użytkowaniu obowiązuje limit 15 kWp na jednostkę mieszkalną lub użytkową. Również fotowoltaiczne instalacje na budynkach w przeważającej mierze użytkowanych gospodarczo do 15 kWp na jednostkę są objęte ulgą.

Zwolnienia podatkowe mają ograniczenia: Wydatki związane ze zwolnionymi z podatku dochodami nie mogą być odliczane jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu, zgodnie z § 3c ust. 1 EStG. Dotyczy to również kosztów związanych z eksploatacją fotowoltaicznych instalacji, nawet jeśli są one zwolnione z podatku.

Fotowoltaiczne instalacje: ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG możliwa

Odliczenie zgodnie z § 35a EStG jest możliwe, jeśli chodzi o fotowoltaiczne instalacje w związku z domem własnym. Opiera się to na uproszczonej regulacji administracji finansowej (pismo BMF z 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

Zasadniczo koszty związane z fotowoltaicznymi instalacjami mogą być kosztami operacyjnymi, ale nie są uwzględniane. Odliczenie zgodnie z § 35a EStG normalnie nie wchodziłoby w grę. Jednak BMF w wymienionym piśmie zezwala na ulgę podatkową, jeśli spełnione są ogólne warunki.

Ważne jest, aby posiadać prawidłowe faktury i aby kwoty były opłacane bezgotówkowo. Obejmuje to udziały w kosztach robocizny w fakturach za usługi rzemieślnicze, koszty maszyn i podróży. Prace muszą być wykonane w budynkach użytkowanych na własne cele mieszkaniowe.

Instalacje fotowoltaiczne: możliwa ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG!

Wie werden Schornsteinfegergebühren steuerlich berücksichtigt?

Die Kosten für den Schornsteinfeger zählen zu den begünstigten Handwerkerleistungen im Sinne des § 35a EStG. Sie können mit 20 % der Arbeitskosten – bis zu 1.200 € pro Jahr direkt von der Steuerschuld abgezogen werden.

Welche Leistungen sind absetzbar?

Auf Grundlage eines BFH-Urteils erkennen die Finanzämter folgende Leistungen als haushaltsnahe Handwerkerleistungen an:

• Reinigung des Kamins (Kehrarbeiten)
• Kontrolle der Heizungsanlage (z. B. Abgasmessung)
• Abnahme von Kaminen oder Öfen
• Feuerstättenschau

Die Rechnung des Schornsteinfegers wird dabei als Gesamtleistung akzeptiert – eine Aufteilung der Tätigkeiten ist nicht erforderlich.

Rechtlicher Hintergrund

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 06.11.2014 (Az. VI R 1/13) entschieden, dass nicht nur Reparatur- und Wartungsarbeiten begünstigt sind, sondern auch die Überprüfung der Funktionsfähigkeitpräventive Maßnahmen zur Schadensvermeidung.

Diese Rechtsprechung gilt sinngemäß auch für die Leistungen des Schornsteinfegers – insbesondere, wenn sie der Sicherheit und Instandhaltung der Heizungs- oder Abgasanlage dienen.

Wie werden Schornsteinfegergebühren steuerlich berücksichtigt?

Sind auch Erweiterungen der Wohnfläche begünstigt?

Handwerkerleistungen in der selbst genutzten Wohnung oder auf dem Grundstück sind mit 20 % der Arbeitskosten, maximal 1.200 Euro pro Jahr, steuerlich abziehbar (§ 35a Abs. 3 EStG). Dazu zählen nicht nur regelmäßige Renovierungen, sondern auch einmalige Erhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen.

Was zählt nicht? – Neubaumaßnahmen

Nicht begünstigt sind Leistungen im Rahmen einer Neubaumaßnahme. Bis 2014 galten alle Arbeiten zur Schaffung oder Erweiterung von Wohn- oder Nutzfläche als Neubau (z. B. Anbau, Ausbau, Aufstockung).

Seit 2014 umfasst eine Neubaumaßnahme alle Arbeiten bis zur Fertigstellung des Haushalts (BMF-Schreiben vom 10.1.2014, BStBl. I S. 75). Erst danach ausgeführte Handwerkerleistungen können steuerlich begünstigt sein.

Fertigstellung liegt vor, wenn das Gebäude bezugsfertig oder betrieblich nutzbar ist. Nach dem Einzug vorgenommene Arbeiten sind daher förderfähig – auch wenn der Haushalt durch den Einzug neu entsteht.

Erweiterung der Wohnfläche: Jetzt begünstigt

Seit 2014 ist nicht mehr entscheidend, ob Wohn- oder Nutzfläche erweitert wird – sofern ein Haushalt besteht. Auch eine nachhaltige Gebrauchswertverbesserung ist unschädlich.

Beispiele für begünstigte Maßnahmen:

• Anbau eines Wintergartens
• Einbau einer Dachgaube
• Ausbau von Dachgeschoss oder Keller
• Anbringen einer Terrassenüberdachung
• Aufstellen einer Fertiggarage

Herstellungsaufwand kann begünstigt sein

Ob die Maßnahmen als Herstellungs- oder Erhaltungsaufwand gelten, ist für den Steuerabzug unerheblich. Auch bei erstmaliger Herstellung können Arbeitskosten abziehbar sein, z. B.:

• Einbau eines Kamins oder Kachelofens
• Anlegen eines Gartens
• Pflanzen einer Hecke
• Bau einer Grundstücksmauer

Einschränkungen: Bauvertrag entscheidend

Leistungen, die im Bauvertrag enthalten sind, gelten als Teil der Neubaumaßnahme – selbst wenn sie nach Einzug erfolgen. Laut FG Berlin-Brandenburg betrifft das z. B.:

• Außenputz- und Malerarbeiten
• Rollrasenverlegung
• Errichtung einer Zaunanlage

(Urteil vom 7.11.2017, 6 K 6199/16)

Nicht begünstigt: Planungsleistungen

Der BFH hat klargestellt, dass statische Berechnungen nicht als begünstigte Handwerkerleistungen gelten – auch wenn sie zur Ausführung notwendig sind (BFH-Urteil vom 4.11.2021, VI R 29/19).

Besonderheit: Wartung von Fotovoltaikanlagen

Seit 2022 sind Wartungskosten für kleine Fotovoltaikanlagen (§ 35a EStG) begünstigt – trotz fehlender Betriebsausgabenabzugsfähigkeit. Voraussetzung:

• ordnungsgemäße Rechnung
• bargeldlose Zahlung

Begünstigt sind:

• Lohnanteile
• Maschinen- und Fahrtkosten (jeweils inkl. USt)

(BMF-Schreiben vom 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001:001)

Sind auch Erweiterungen der Wohnfläche begünstigt?

Czy rzemieślnicy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Klienci mają ustawowe prawo do prawidłowo wystawionej faktury, szczególnie w przypadku usług rzemieślniczych. Aby móc odliczyć koszty robocizny od podatku, udział kosztów robocizny musi być wykazany osobno. Dowiedz się tutaj, dlaczego jest to ważne i jakie prawa przysługują Ci jako klientowi.

Odliczanie usług rzemieślniczych od podatku

Usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20% kosztów robocizny, do maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Odliczeniu podlegają tylko koszty robocizny, w tym koszty maszyn i dojazdu oraz naliczony podatek VAT. Do kosztów podlegających odliczeniu zaliczają się również usługi dodatkowe, takie jak koszty utylizacji czy materiały eksploatacyjne (np. taśma klejąca lub folie ochronne). Koszty materiałów nie są objęte ulgą podatkową.

Osobne wykazanie udziału kosztów robocizny

Aby móc skorzystać z odliczenia podatkowego, udział kosztów robocizny musi być wyraźnie wykazany na fakturze. Klienci mają prawo do szczegółowej faktury, która osobno wykazuje udział kosztów robocizny. Tak orzekł Sąd Rejonowy w Mülheim (wyrok z 30.7.2015, 12 C 1124/14). Tylko z taką fakturą można odliczyć usługi rzemieślnicze lub usługi domowe zgodnie z § 35a ust. 2 EStG.

Wstrzymanie płatności w przypadku braku faktury

Jeśli rzemieślnik nie wykazuje prawidłowo udziału kosztów robocizny, klient może wstrzymać płatność zgodnie z § 273 BGB. Wystawienie prawidłowej faktury jest dodatkowym zobowiązaniem rzemieślnika, które klient może egzekwować. Do czasu spełnienia tego zobowiązania płatność może zostać wstrzymana.

Płatność gotówką może uniemożliwić odliczenie podatkowe

Płatności gotówkowe często prowadzą do odmowy odliczenia podatku przez urząd skarbowy za usługi rzemieślnicze lub usługi domowe. Sąd Rejonowy w Eisenhüttenstadt orzekł (wyrok z 8.3.2021, 5 C 65/20), że zleceniodawca nie ma prawa do zwrotu od usługodawcy w przypadku płatności gotówkowych. To klient jest odpowiedzialny za spełnienie warunków podatkowych.

Wniosek: Upewnij się, że rzemieślnik wykazuje osobno udział kosztów robocizny na fakturze, aby skorzystać z ulg podatkowych. Zawsze płać bezgotówkowo, aby zapewnić odliczenie podatkowe. W przypadku problemów z fakturą lub brakiem podziału kosztów masz prawo wstrzymać płatność do czasu otrzymania prawidłowej faktury.

Wskazówka:

Finanzgericht Düsseldorf orzekł (wyrok z 18.7.2024, 14 K 1966/23 E), że również zaliczki mogą być objęte ulgą. Jednak zaliczka bez wezwania ze strony rzemieślnika nie może zostać uwzględniona.

Czy rzemieślnicy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają ulgach?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym osobiście. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest wykonywana, lecz jedynie funkcjonalny.

Dlatego zasadniczo nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie tym, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają ulgach?

Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny oraz ewentualnie naliczonych kosztów maszyn i dojazdów wraz z należnym podatkiem VAT.

Odliczenie podatkowe przysługuje jednak tylko za prace w i przy samodzielnie użytkowanym mieszkaniu. Podczas gdy fiskus chce wspierać tylko działania w granicach nieruchomości, Federalny Trybunał Finansowy uznaje wymaganą więź z gospodarstwem domowym również wtedy, gdy działanie przekracza granice nieruchomości i służy wyłącznie nieruchomości (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że wymagany przez § 35a EStG związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym podatnika nie istnieje, jeśli pobierana jest opłata za budowę nowej publicznej kanalizacji ogólnospławnej jako część publicznej sieci zbiorczej (wyrok BFH z 21.2.2018, VI R 18/16).

Należy zatem rozróżnić, czy publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna jest tworzona lub odnawiana po raz pierwszy (= brak ulgi podatkowej), czy też dom jednorodzinny jest podłączany do publicznej sieci zbiorczej (= ulga podatkowa). Właściwe przyłącze nieruchomości do publicznej sieci zbiorczej zaczyna się od odgałęzienia od odpowiedniej sieci zbiorczej i kończy się na studzience przyłączeniowej na granicy nieruchomości. W przeciwieństwie do przyłącza domowego lub nieruchomości, publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna nie jest już zaliczana do gospodarstwa domowego w rozumieniu § 35a ust. 4 zdanie 1 EStG.

Kwestia, czy również opłaty za rozbudowę drogi gminnej lub chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że opłaty za rozbudowę drogi publicznej nie stanowią uprzywilejowanych usług rzemieślniczych i dlatego nie podlegają uldze podatkowej zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie wkład na rozbudowę nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich nieruchomością i chciało odliczyć część tej kwoty jako uprzywilejowaną usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o zaliczce gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustalone przez BFH dotyczące uwzględnienia podłączenia do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do rozbudowy drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, na przykład ze szkołą i miejscem pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do nieruchomości od odgałęzienia od właściwej drogi - nie są związane z nieruchomością, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługi rzemieślnicze świadczone w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym właścicielom nieruchomości, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnych właścicieli nieruchomości, jest w tym zakresie nieistotny.

Rozliczenie na podstawie powierzchni nieruchomości i współczynnika użytkowania nie zmienia braku związku przestrzenno-funkcjonalnego z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi całkowitych kosztów, pomniejszonych o udział gminy, na osoby zobowiązane do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególni mieszkańcy płacą za odcinek drogi przed ich nieruchomością.

Ostatnio BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym biorącym udział w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnych właścicieli nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzeniowej lub budowy drogi. Takie stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?

Czy opłaty dla mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to prac w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby lub "w gospodarstwie domowym" oraz na działce. Czy jednak opłaty za modernizację drogi również są objęte ulgą?

W związku z tym administracja skarbowa chce przyznać ulgę podatkową na przyłącza domowe (telewizja, internet), rurociągi (prąd, gaz, woda), czyszczenie rur odpływowych, odprowadzanie ścieków, usuwanie liści, tereny zewnętrzne, prace brukarskie itp. tylko w granicach działki i odmawia jej dla prac poza działką (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I s. 75, pkt 15, załącznik 1).

Jednak Federalny Trybunał Finansowy orzekł przeciwko fiskusowi, że ulga podatkowa nie jest ograniczona do usług świadczonych dokładnie w granicach działki. Wymagany związek z gospodarstwem domowym istnieje również wtedy, gdy jest to działanie wykraczające poza granice działki, które służy wyłącznie działce. Zdaniem sędziów BFH, nie tylko usługi rzemieślnicze świadczone "w" gospodarstwie domowym są objęte ulgą, ale także te świadczone "dla" gospodarstwa domowego.

Pojęcie "w gospodarstwie domowym" należy interpretować przestrzennie-funkcjonalnie. Dlatego granice gospodarstwa domowego - wbrew opinii fiskusa - nie są bezwzględnie wyznaczane przez granice działki. Również usługi rzemieślnicze świadczone poza granicami działki na obcym lub publicznym terenie mogą być objęte ulgą. Muszą to być jednak usługi świadczone w bezpośrednim związku przestrzennym z gospodarstwem domowym i służące gospodarstwu domowemu (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Kwestia, czy również opłaty za modernizację drogi gminnej lub rozbudowę chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższej instancji. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy niestety orzekł, że opłaty za modernizację drogi publicznej nie stanowią objętych ulgą usług rzemieślniczych i dlatego nie są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie opłatę za modernizację nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich działką i chciało odliczyć część tej kwoty jako objętą ulgą usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o przedpłacie gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustanowione przez BFH dotyczące uwzględnienia przyłącza do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do modernizacji drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, np. do szkoły i miejsca pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do działki od skrzyżowania z właściwą drogą - nie są związane z działką, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługę rzemieślniczą świadczoną w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych nie przynoszą korzyści tylko poszczególnym właścicielom działek, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnego właściciela działki, jest w tym przypadku nieistotny.

Rozliczenie na podstawie powierzchni działki i współczynnika użytkowania nie zmienia braku przestrzenno-funkcjonalnego związku z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi pozostałych kosztów całkowitych po odliczeniu udziału gminy na osoby zobowiązane do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególny właściciel nieruchomości płaci za odcinek drogi przed swoją działką.

Niedawno BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym uczestniczącym w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnego właściciela działki. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzenia lub budowy drogi. To stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

Czy opłaty dla mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?