Co to jest przeniesienie darowizn na następne lata?

Darowizny i ewentualnie składki członkowskie na cele objęte ulgą podatkową mogą być odliczone jako koszty szczególne do wysokości 20 procent łącznej kwoty dochodów. Jeśli Twoja darowizna przekracza ten limit, nadwyżka zostanie przeniesiona na następny rok i uwzględniona w ramach limitu. Nazywa się to przeniesieniem darowizny. Przeniesienie darowizny jest nieograniczone w czasie i będzie kontynuowane, dopóki cała kwota darowizny nie zostanie rozliczona.

Urząd skarbowy wystawia co roku decyzję ustalającą dotyczącą kwoty, która nie została jeszcze uwzględniona.

Co to jest przeniesienie darowizn na następne lata?

Przeniesienie straty na przyszłość i wsteczne rozliczenie straty: Jak działają?

Straty lub ujemne dochody mogą być uwzględnione podatkowo w celu zmniejszenia obciążenia podatkowego. Zasadniczo straty są najpierw kompensowane z dochodami dodatnimi w tym samym roku. Jeśli po tym nadal pozostaną straty, istnieją dwie możliwości: przeniesienie straty wstecz i przeniesienie straty naprzód.

(1) Przeniesienie straty wstecz na poprzedni rok

Ujemne dochody, które nie mogą zostać w pełni zrekompensowane w roku powstania straty, można przenieść na poprzedni rok. Obowiązują następujące limity:

• Do 2023: Przeniesienie straty wstecz do 1 mln Euro dla osób samotnych i do 2 mln Euro dla osób rozliczających się wspólnie.
• Na lata 2020 i 2021: Z powodu kryzysu koronawirusowego przeniesienie straty wstecz zostało zwiększone do maksymalnie 10 mln Euro lub 20 mln Euro w przypadku wspólnego rozliczenia.
• Od 2022: Przeniesienie straty wstecz może teraz trwać przez dwa lata. Limity kwotowe 10 mln lub 20 mln Euro obowiązują do 2023 włącznie. Od 2024 obowiązują znowu stare limity (1 mln Euro lub 2 mln Euro).

Ważne: Przeniesienie straty wstecz musi zostać złożone w ramach zeznania podatkowego. Od 2022 nie jest już możliwe przeniesienie tylko części straty wstecz. Można całkowicie zrezygnować z przeniesienia wstecz, aby wykorzystać stratę w kolejnych latach.

(2) Przeniesienie straty naprzód na następny rok

Straty, które nie mogły zostać zrekompensowane po przeniesieniu straty wstecz lub w roku powstania straty, są przenoszone na następny rok.

• Do 1 mln Euro (dla osób samotnych) lub 2 mln Euro (dla osób rozliczających się wspólnie) straty są odejmowane od całkowitej kwoty dochodów.
• Nadwyżki: W przypadku wyższych kwot strat można odliczyć tylko 60% pozostałej całkowitej kwoty dochodów.

Aktualne zmiany:

• 2024 do 2027: Limit dla nadwyżki przeniesienia straty zostanie podniesiony do 70%, aby poprawić ulgę podatkową.
• Od 2028: Obowiązuje znowu stara zasada, że 60% całkowitej kwoty dochodów można wykorzystać na odliczenie straty.

Dostosowania związane z koronawirusem:

Ze względu na gospodarcze skutki kryzysu koronawirusowego wprowadzono następujące ułatwienia na lata 2020 i 2021:

• Zwiększenie przeniesienia straty wstecz: Maksymalne przeniesienie straty wstecz zostało podniesione do 10 mln Euro lub 20 mln Euro (dla osób rozliczających się wspólnie).
• Trwałe wydłużenie przeniesienia straty wstecz na 2 lata od 2022 roku.

Wniosek:

Dzięki przeniesieniu straty wstecz można wykorzystać straty do obniżenia podatków z poprzedniego roku. Przeniesienie straty naprzód umożliwia uwzględnienie strat w przyszłych latach. Obecne przepisy oferują większą elastyczność i wyższe limity, aby uwzględnić straty w trudnych ekonomicznie czasach, takich jak kryzys koronawirusowy.

Przeniesienie straty na przyszłość i wsteczne rozliczenie straty: Jak działają?

Transakcje terminowe: Czy ograniczenie rozliczania strat jest niezgodne z konstytucją?

Seit dem 1. Januar 2021 gelten strenge Beschränkungen für die Verrechnung von Verlusten aus Termingeschäften. Diese dürfen nur bis zu 20.000 Euro jährlich mit Gewinnen aus Termingeschäften und Stillhaltergeschäften verrechnet werden. Höhere Verluste können auf Folgejahre vorgetragen werden, jedoch ebenfalls nur bis zu diesem Höchstbetrag. Eine Verrechnung mit anderen Kapitalerträgen oder Einkünften ist ausgeschlossen (§ 20 Abs. 6 Satz 5 EStG). Diese Regelung wurde durch das Jahressteuergesetz 2020 eingeführt.

Aktuelle Gerichtsentscheidungen

Das Finanzgericht Rheinland-Pfalz äußerte im Dezember 2023 erhebliche Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit dieser Beschränkung (Beschluss vom 05.12.2023, 1 V 1674/23). Auch der Bundesfinanzhof (BFH) bestätigte diese Bedenken. Im verhandelten Fall erzielte ein Steuerpflichtiger 2021 Gewinne aus Termingeschäften in Höhe von 250.631 Euro, musste jedoch auch Verluste von 227.289 Euro hinnehmen. Das Finanzamt ließ nur 20.000 Euro der Verluste verrechnen, die übrigen 207.289 Euro sollten auf die Folgejahre vorgetragen werden.

Gerichte stellen zunehmend infrage, ob diese Regelung dem Grundsatz der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit entspricht. Steuerpflichtige könnten jahrelang nur kleine Teile ihrer Verluste verrechnen, was eine Benachteiligung darstellen könnte.

Relevanz des Bundesverfassungsgerichts

Das Bundesverfassungsgericht prüft aktuell die Verfassungsmäßigkeit der Verlustverrechnung bei Aktiengeschäften (Az. 2 BvL 3/21). Eine Entscheidung in diesem Fall könnte auch Auswirkungen auf Termingeschäfte haben. Sollte die Regelung bei Aktien als verfassungswidrig eingestuft werden, könnte dies auch für Termingeschäfte gelten.

Unterschiedliche Urteile in der Rechtsprechung

Die Rechtsprechung ist uneinheitlich. Während das Finanzgericht Rheinland-Pfalz und der BFH Bedenken äußern, sieht das Finanzgericht Baden-Württemberg in einem Urteil von April 2024 keine verfassungsrechtlichen Probleme (Urteil vom 29.04.2024, 10 K 1091/23). Gegen dieses Urteil liegt jedoch bereits eine Revision beim BFH vor (Az. VIII R 11/24).

Fazit: Wichtige Entwicklungen für Steuerpflichtige

Aktuell gilt die Begrenzung der Verlustverrechnung auf 20.000 Euro pro Jahr. Allerdings könnten bevorstehende Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts oder des BFH die Situation ändern. Betroffene Steuerpflichtige sollten die Entwicklungen genau verfolgen und Einspruch gegen ihre Steuerbescheide einlegen, um sich auf die laufenden Verfahren zu berufen.

Transakcje terminowe: Czy ograniczenie rozliczania strat jest niezgodne z konstytucją?

Jak działają odliczenie straty, przeniesienie straty wstecz i przeniesienie straty na przyszłość?

Odliczenie strat, przeniesienie strat wstecz i w przód: Jak to działa

Straty lub ujemne dochody są w pierwszej kolejności rozliczane w tym samym roku podatkowym z dochodami dodatnimi. Ta kompensacja strat odbywa się najpierw w ramach tego samego rodzaju dochodów, a następnie z innymi rodzajami dochodów – i to w nieograniczonej wysokości. Jeśli po tym rozliczeniu nadal pozostają ujemne dochody, można je przenieść na rok poprzedni lub na lata następne (odliczenie strat zgodnie z § 10d EStG).

1. Przeniesienie strat wstecz na rok poprzedni

Jeśli po rozliczeniu w roku powstania straty nadal pozostają straty, można je przenieść na rok poprzedni. Od 2013 roku maksymalna kwota przeniesienia strat wstecz wynosi 1 mln Euro dla osób fizycznych lub 2 mln Euro dla małżonków rozliczających się wspólnie. W wyjątkowych przypadkach (np. z powodu kryzysu koronawirusowego) przeniesienie wstecz może zostać rozszerzone na dwa lata poprzednie.

Przykład: Jeśli przedsiębiorca poniósł w 2023 roku straty w wysokości 1,5 mln Euro, a w 2022 roku osiągnął zysk w wysokości 800.000 Euro, może standardowo przenieść do 1 mln Euro strat na rok poprzedni 2022. Ponieważ jego zysk wynosi tam tylko 800.000 Euro, obciążenie podatkowe za 2022 rok zostaje odpowiednio zmniejszone. Pozostałe 500.000 Euro strat można przenieść na rok 2024. Jeśli przedsiębiorca złoży wniosek o ograniczenie przeniesienia strat wstecz, może ograniczyć przeniesienie do 800.000 Euro, co zwiększy przeniesienie strat na 700.000 Euro.

Podwyżki związane z koronawirusem: W ramach pakietów pomocowych związanych z koronawirusem przeniesienie strat wstecz na lata 2020 i 2021 zostało zwiększone do 10 mln Euro dla osób fizycznych i 20 mln Euro dla małżonków rozliczających się wspólnie.

2. Przeniesienie strat w przód na rok następny

Pozostałe straty, które nie zostały rozliczone w roku poprzednim, są przenoszone na rok następny. Przeniesienie strat w przód odbywa się do wysokości 1 mln Euro (dla małżonków 2 mln Euro). Jeśli strata jest wyższa, nadwyżka jest rozliczana tylko do 60% zysku w roku następnym, aby co najmniej 40% dochodu zostało opodatkowane.

Przykład: Jeśli przedsiębiorca poniósł w 2023 roku stratę w wysokości 1,5 mln Euro i osiągnął w 2024 roku zysk w wysokości 800.000 Euro, zysk ten zostanie w całości rozliczony z przeniesieniem strat. W związku z tym dochód do opodatkowania w 2024 roku wynosi 0 Euro. Niewykorzystana strata w wysokości 700.000 Euro zostanie przeniesiona na rok 2025.

Aktualne zmiany dotyczące przeniesienia strat

Od 2024 roku limit rozliczenia nadwyżki przeniesienia strat zostanie zwiększony z 60% do 70% pozostałego dochodu. Przepis ten obowiązuje tymczasowo do 2027 roku, a od 2028 roku powróci stara systematyka.

Odliczenie strat w przypadku specjalnych rodzajów dochodów

Dla strat z niektórych rodzajów dochodów obowiązują szczególne przepisy. Straty te nie mogą być rozliczane z innymi rodzajami dochodów, lecz tylko w ramach tego samego rodzaju dochodów.

• Prywatne transakcje sprzedaży (np. zyski spekulacyjne zgodnie z § 23 EStG)
• Inne świadczenia (§ 22 nr 3 EStG)
• Hodowla i chów zwierząt gospodarczych (§ 15 ust. 4 zdanie 1 i 2 EStG)
• Transakcje terminowe (§ 15 ust. 4 zdanie 3 do 5 EStG)
• Modele odroczenia podatkowego (§ 15b EStG)

Przykład dla prywatnych transakcji sprzedaży: Strata ze sprzedaży akcji może być rozliczona tylko z zyskami z innych sprzedaży akcji, a nie z dochodami z pracy najemnej.

Szczególny przypadek: straty z dochodów kapitałowych

• Straty kapitałowe nie mogą być rozliczane z innymi rodzajami dochodów. Są one przenoszone w przód, przeniesienie wstecz na rok poprzedni jest wykluczone.
• Straty na akcjach mogą być rozliczane tylko z zyskami ze sprzedaży akcji, a nie z innymi dochodami kapitałowymi, takimi jak odsetki czy dywidendy.

Wniosek: Odliczenia strat pomagają złagodzić obciążenia finansowe wynikające ze strat. Można przenieść straty na rok poprzedni lub na lata następne. Należy pamiętać, że straty z określonych rodzajów dochodów mogą być rozliczane tylko w ramach tego samego rodzaju. W przypadku pytań zaleca się dokładne zapoznanie się z przepisami lub zasięgnięcie porady podatkowej.

Jak działają odliczenie straty, przeniesienie straty wstecz i przeniesienie straty na przyszłość?