Jak prawidłowo wprowadzić akcje pracownicze z USA?

Jeśli otrzymałeś akcje od swojego amerykańskiego pracodawcy w ramach programu pracowniczego, musisz zgłosić ten przychód w niemieckim zeznaniu podatkowym. W tym artykule wyjaśnimy krok po kroku, jak to zrobić z SteuerGo – i jak uniknąć podwójnego opodatkowania.

Kiedy akcje są opodatkowane?

Jeśli akcje zostaną Ci przekazane nie od razu, ale dopiero po określonym czasie oczekiwania (tzw. okres nabywania uprawnień), uznaje się je za „otrzymane“. Od tego momentu należą do Ciebie i w Niemczech są traktowane jako dodatkowe wynagrodzenie – czyli jak wynagrodzenie w formie akcji.

Wartość akcji w momencie przekazania musi zostać zgłoszona w zeznaniu podatkowym i jest opodatkowana w Niemczech. W wielu przypadkach Twój amerykański pracodawca już potrącił podatek od wartości tych akcji. Ten już zapłacony podatek amerykański możesz uwzględnić w Niemczech, aby uniknąć podwójnego opodatkowania.

Jak wprowadzić akcje pracownicze w SteuerGo

Wprowadź wynagrodzenie bez potrącenia podatku

Przejdź w SteuerGo do:

"Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit" → "Weitere Einnahmen" → "Arbeitslohn ohne Steuerabzug"

Wprowadź tam pełną wartość rynkową przekazanych akcji – np. 20.000 Euro.

Uwzględnij podatek zagraniczny

Przejdź do: 

"Ausländische Einkünfte" → "Anzurechnende ausländische Steuern"

Uzupełnij następujące informacje:

• Kraj pochodzenia: USA
• Dochody: 20.000 Euro
• Podatek do uwzględnienia: np. 10.000 Euro, jeśli można udokumentować

Urząd skarbowy sprawdzi, czy i w jakiej wysokości podatek amerykański może zostać rozliczony z niemieckim podatkiem.

Dodatkowe informacje dla urzędu skarbowego (zalecane)

Uzupełnij swoje zeznanie podatkowe krótkim wyjaśnieniem w sekcji "Nachricht ans Finanzamt".

Przykład: W ramach programu udziału pracowniczego mojego amerykańskiego pracodawcy w 2024 roku przekazano mi akcje o łącznej wartości 20.000 Euro. Od tej kwoty potrącono 50% (10.000 Euro) jako podatek ryczałtowy. Wnioskuję o uwzględnienie tego zagranicznego podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania Niemcy–USA.

Złożenie dokumentów (zalecane)

Dołącz do swojego zeznania podatkowego dokumenty od pracodawcy lub brokera, z których wynika wartość rynkowa przekazanych akcji oraz wysokość potrąconego zagranicznego podatku. Chociaż przedstawienie tych dowodów nie jest obowiązkowe, zaleca się ich złożenie, aby uniknąć pytań ze strony urzędu skarbowego i udokumentować uwzględnienie zagranicznego podatku.

Wskazówka: Po złożeniu zeznania podatkowego masz możliwość elektronicznego złożenia dokumentów w SteuerGo.

Co obowiązuje przy późniejszej sprzedaży akcji?

Jeśli później sprzedasz akcje i osiągniesz zysk, musisz opodatkować ten zysk w Niemczech. Nazywa się to podatkiem od zysków kapitałowych. Wartość, jaką miały akcje w momencie otrzymania (np. 20.000 Euro), jest traktowana jako „wartość początkowa“. Tylko zysk powyżej tej kwoty musi zostać opodatkowany.

Przykład: Sprzedajesz akcje później za 25.000 Euro. Ponieważ wartość początkowa wynosi 20.000 Euro, musisz opodatkować tylko 5.000 Euro.

Jak prawidłowo wprowadzić akcje pracownicze z USA?

Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?

Wprowadzenie podatku u źródła od zysków kapitałowych sprawiło, że złożenie załącznika KAP nie jest już zasadniczo wymagane. W niektórych przypadkach musisz jednak wypełnić załącznik KAP:

• zyski kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
• dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych o charakterze reinwestycyjnym
• dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
• odsetki z umów pożyczkowych między osobami prywatnymi
• odsetki od zwrotu podatku
• sprzedaż ubezpieczeń na życie na bazie kapitałowej (w przypadku zawarcia umowy od 2005 r.)

Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału w przypadku udziałów, gdy dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednostkowo i oddzielnie).

Załącznik KAP należy również wypełnić w przypadku wyboru rozliczenia, jeśli:

• ma zostać uwzględniona strata z lat ubiegłych lub rozliczenie strat z dochodów kapitałowych, lub
• nie został w pełni wykorzystany ryczałt oszczędnościowy, lub
• podatek kościelny nie został pobrany mimo obowiązku podatkowego, lub
• należy uwzględnić zagraniczne podatki, lub
• w celu sprawdzenia wysokości potrącenia podatku od zysków kapitałowych.

Jeśli chcesz złożyć wniosek o tzw. korzystniejsze opodatkowanie, musisz wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu możesz uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła od zysków kapitałowych wynosząca 25 procent.

Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?

Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

Po potrąceniu podatku u źródła zobowiązanie podatkowe od dochodów kapitałowych jest zasadniczo uregulowane. Oznacza to, że wydatki związane z uzyskaniem dochodów nie mogą być już uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu na podstawie dowodów. Są one objęte ryczałtem oszczędnościowym w wysokości 1 000 euro dla osób samotnych i 2 000 euro dla małżonków.

Rzeczywiste koszty uzyskania przychodu nie podlegają odliczeniu nawet w przypadku korzystniejszego rozliczenia. Jeśli osobista stawka podatkowa jest niższa niż 25%, można w zeznaniu podatkowym w "Anlage KAP" złożyć wniosek o opodatkowanie dochodów kapitałowych według indywidualnej stawki podatkowej i tym samym skorygować na swoją korzyść potrącenie podatku u źródła w wysokości 25% (tzw. korzystniejsze rozliczenie). Jednak nawet w przypadku tego "dobrowolnego rozliczenia według indywidualnej stawki podatkowej" nie jest możliwe dochodzenie kosztów uzyskania przychodu na podstawie dowodów (wyrok BFH z 28.1.2015, VIII R 13/13).

Istnieje jednak wyjątek w przypadku "obowiązkowego rozliczenia według indywidualnej stawki podatkowej": w niektórych przypadkach podatek dochodowy od dochodów kapitałowych nie jest uregulowany poprzez potrącenie podatku od dochodów kapitałowych. Dochody kapitałowe muszą być obowiązkowo wykazane w zeznaniu podatkowym i opodatkowane według indywidualnej stawki podatkowej. Potrącony podatek od dochodów kapitałowych zostanie wtedy zaliczony na poczet zobowiązania podatkowego. W takim przypadku obowiązują normalne zasady podatkowe dotyczące odliczenia kosztów uzyskania przychodu. Oznacza to, że koszty uzyskania przychodu mogą być odliczone w udokumentowanej wysokości, np. odsetki od zadłużenia. Dla tych dochodów nie przysługuje ryczałt oszczędnościowy (§ 32d ust. 2 EStG).

Obowiązkowe rozliczenie według indywidualnej stawki podatkowej może dotyczyć:

• dochodów kapitałowych należących do innych rodzajów dochodów, np. dochodów z wynajmu lub dochodów z działalności gospodarczej,
• dochodów kapitałowych ze sprzedaży udziałów w spółce kapitałowej przy udziale powyżej 1%,
• dochodów kapitałowych z udziałów w spółkach kapitałowych w majątku firmowym,
• odsetek z tzw. finansowania back-to-back,
• odsetek wypłacanych przez spółkę kapitałową lub spółdzielnię na rzecz swoich udziałowców,
• odsetek od prywatnych pożyczek między osobami blisko spokrewnionymi (np. małżonkami), jeśli pożyczkobiorca wykorzystuje pożyczkę do uzyskania dochodów, a odsetki od zadłużenia odlicza jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Wtedy dochody z odsetek u pożyczkodawcy nie są obciążone stawką podatku u źródła w wysokości 25%, lecz jak inne dochody według osobistej stawki podatkowej (§ 32d ust. 2 nr 1a EStG).

Czy mogę ubiegać się o koszty uzyskania przychodu z kapitału?

W jaki sposób dochody kapitałowe wpływają na dopuszczalne obciążenie i obciążenia nadzwyczajne?

Zasadniczo dochody kapitałowe, które zostały już objęte podatkiem u źródła, nie są uwzględniane przy obliczaniu łącznej kwoty dochodów. Jeśli jednocześnie zgłoszono wydatki nadzwyczajne, wcześniej należało podać dochody kapitałowe.

Ponieważ do obliczenia indywidualnego obciążenia podlegającego odliczeniu wliczano również dochody kapitałowe. Od 2012 roku to już nie obowiązuje.

Rezygnacja z uwzględniania dochodów kapitałowych prowadzi do tego, że przy odliczaniu wydatków nadzwyczajnych obciążenie podlegające odliczeniu (x % łącznej kwoty dochodów) jest zazwyczaj mniejsze – to korzyść dla Państwa.

Nie muszą więc Państwo podawać dochodów kapitałowych, jeśli chcą Państwo zgłosić wydatki nadzwyczajne.

W jaki sposób dochody kapitałowe wpływają na dopuszczalne obciążenie i obciążenia nadzwyczajne?