Koszty internatu częściowo odliczane jako koszty opieki nad dzieckiem?
Wydatki na zakwaterowanie w internacie zdrowego dziecka w celu edukacji szkolnej niestety nie podlegają odliczeniu podatkowemu. Są to typowe koszty kształcenia, które są pokrywane z zasiłku na dziecko lub ulgi podatkowej na dziecko i BEA (na opiekę, wychowanie i edukację). Koszty internatu nie podlegają odliczeniu również wtedy, gdy zakwaterowanie w internacie następuje z powodów społecznych, psychologicznych lub pedagogicznych, na przykład gdy dziecko jest trudne do wychowania, ma trudności w nauce lub rodzice nie mogą się nim zająć.
Jeśli jednak pobyt w internacie jest spowodowany chorobą lub niepełnosprawnością, koszty internatu mogą być odliczone jako nadzwyczajne obciążenie. Ważne jest, aby leczenie było na pierwszym planie, a nauka szkolna odbywała się jedynie przy okazji tego leczenia i była drugorzędna. Wtedy koszty internatu są bezpośrednimi kosztami leczenia, które można w pełni odliczyć jako nadzwyczajne obciążenie zgodnie z § 33 EStG, z uwzględnieniem dopuszczalnego obciążenia.
Finanzgericht Turyngia zezwala na odliczenie kosztów internatu (bez wyżywienia) do 4.000 Euro w dwóch trzecich jako wydatki specjalne (FG Turyngia, 2 K 95/15). Dotyczy to sytuacji, gdy internat oferuje kompleksową opiekę i wychowanie dla dziecka.
Finanzgericht Münster orzekł, że koszty prywatnej szkoły dla dziecka o wysokich zdolnościach nie stanowią nadzwyczajnych obciążeń (FG Münster, wyrok z 13.6.2023, 2 K 1045/22 E). Rodzice zgłosili koszty internatu jako nadzwyczajne obciążenia, ponieważ ich córka ma szczególne zdolności i wysoką inteligencję. Sąd odrzucił uznanie i zakwalifikował wydatki jako koszty życia prywatnego, a nie bezpośrednie koszty leczenia. Rodzice powołali się na pismo służby lekarskiej, które potwierdziło powody zdrowotne zmiany szkoły. Mimo to sąd uznał, że kryteria uznania za koszty leczenia nie zostały spełnione.
Jednak w 2011 roku Bundesfinanzhof (BFH) orzekł, że wydatki na naukę szkolną i zakwaterowanie w internacie dziecka o wysokich zdolnościach mogą być odliczone jako nadzwyczajne obciążenia, jeśli nauka szkolna jest wskazana medycznie (wyrok BFH z 12.5.2011, VI R 37/10).
Ta medyczna wskazówka nie musi być koniecznie potwierdzona wcześniejszym zaświadczeniem. Sąd może również później zaakceptować odpowiednie środki dowodowe. Jeśli BFH zgodzi się z opinią powódki, koszty nauki szkolnej i zakwaterowania w internacie mogą zostać uznane za bezpośrednie koszty leczenia.
Od wyroku FG Münster złożono skargę na nieprzyjęcie do Bundesfinanzhof (sygn. VI B 35/23).
