Kto musi wypełnić załącznik G (dochody z działalności gospodarczej)?
Przedsiębiorstwo zgodnie z § 15 EStG istnieje, jeśli prowadzisz działalność samodzielnie (tzn. na własny rachunek i odpowiedzialność), w sposób trwały (czyli nie jednorazowo) i z zamiarem osiągnięcia zysku (czyli nie hobbystycznie) oraz uczestniczysz w ogólnym obrocie gospodarczym (tzn. działasz na zewnątrz). Te warunki dotyczą jednak w równym stopniu działalności freelancera zgodnie z § 18 EStG (H 15.6 EStR).
Przedsiębiorstwa to w szczególności
- zakłady rzemieślnicze i przemysłowe,
- przedsiębiorstwa handlowe,
- działalność pośrednicząca (np. przedstawiciele ubezpieczeniowi, maklerzy lub przedstawiciele handlowi),
- zakłady gastronomiczne,
- przedsiębiorstwa usługowe.
- Spółki kapitałowe, takie jak spółka akcyjna (AG) i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (GmbH), są z mocy prawa przedsiębiorstwami (§ 2 ust. 2 GewStG).
Do dochodów z działalności gospodarczej należą również
- udziały w zyskach z udziału w spółce osobowej (oHG, KG lub spółka cywilna o charakterze gospodarczym).
- dochody ze sprzedaży przedsiębiorstwa, części przedsiębiorstwa lub udziału w przedsiębiorstwie (§ 16 EStG).
- zyski ze sprzedaży udziałów w spółce kapitałowej, jeśli stanowią one co najmniej 1 % kapitału zakładowego (§ 17 EStG). Dotyczy to również inwestorów prywatnych. Zysk podlega od 2009 roku procedurze częściowego dochodu, tzn. 60 % zysku ze sprzedaży jest opodatkowane, a 40 % pozostaje wolne od podatku (§ 3 nr 40 lit. c EStG). Dla udziałów nabytych przed 2009 rokiem nadal obowiązuje procedura półdochodowa z opodatkowaniem w połowie.
W przypadku udziału poniżej 1 % kapitału zakładowego zysk ze sprzedaży od 2009 roku jest w pełni opodatkowany jako dochód kapitałowy i podlega podatkowi u źródła w wysokości 25 %. Dotyczy to jednak tylko udziałów nabytych od 2009 roku (§ 20 ust. 2 nr 1 EStG). W przypadku nabycia przed 2009 rokiem obowiązuje dotychczasowe prawo, zgodnie z którym zysk ze sprzedaży po upływie 12 miesięcy jest wolny od podatku. Dywidendy w obu przypadkach od 2009 roku podlegają podatkowi u źródła.
- dochody ze sprzedaży więcej niż 3 nieruchomości w ciągu 5 lat. W takim przypadku urząd skarbowy - niezależnie od 10-letniego okresu - zakłada handel nieruchomościami. W przypadku sprzedaży do trzech obiektów zyski ze sprzedaży są zazwyczaj opodatkowane tylko w ramach tzw. okresu spekulacyjnego wynoszącego 10 lat, jako "inne dochody".
- dochody z wynajmu mieszkań wakacyjnych, jeśli sposób wynajmu jest porównywalny z działalnością hotelarską. W przeciwnym razie są to "dochody z wynajmu i dzierżawy".
- opiekunowie zawodowi zgodnie z §§ 1896 ff. BGB od 2010 roku nie osiągają już dochodów z działalności gospodarczej, lecz z "innej pracy na własny rachunek" zgodnie z § 18 ust. 1 nr 3 EStG (orzeczenia BFH z 15.6.2010, BStBl. 2010 II s. 906 i 909).
