Co obowiązuje w przypadku pracy w delegacji za granicą?
W przypadku pracy w delegacji za granicą obowiązują niektóre szczególne zasady podatkowe:
(1) Ryczałty na wyżywienie: Są one różne w zależności od kraju. Dla szczególnie drogich miast ustalane są nawet odrębne kwoty. Ryczałty są oparte na Federalnej Ustawie o Podróżach Służbowych i są okresowo ogłaszane przez Federalne Ministerstwo Finansów.
- Za każdy pełny dzień nieobecności obowiązuje ryczałt na wyżywienie specyficzny dla danego kraju w wysokości 120%, a
- w dni z nieobecnością powyżej 8 godzin oraz w
- dniach przyjazdu i wyjazdu odpowiednio 80% najwyższych diet zagranicznych.
(2) Wyżywienie na pokładzie: Podczas podróży lotniczych w cenę biletu często wliczone jest wyżywienie na pokładzie. Jeśli faktura za bilet lotniczy jest wystawiona na pracodawcę i przez niego zwracana, obowiązuje następująca zasada:
Bezpłatne wyżywienie na pokładzie jest traktowane jako "posiłek zapewniony przez pracodawcę". Oznacza to, że ryczałt na wyżywienie należy obniżyć o 40% za obiad lub kolację oraz o 20% za śniadanie. Obniżka ryczałtu na wyżywienie nie ma zastosowania, jeśli na podstawie wybranej taryfy transportowej wiadomo, że jest to wyłącznie usługa transportowa, w ramach której nie są serwowane bezpłatne posiłki.
(3) Kilka krajów: Jeśli w ramach pracy w delegacji odwiedzasz kilka krajów, ryczałt na wyżywienie zależy zawsze od kraju, do którego dotrzesz ostatnio przed godziną 24:00 czasu lokalnego. Natomiast w dniu powrotu decydujące jest państwo, w którym ostatnio pracowałeś - a nie Niemcy. Dotyczy to również sytuacji, gdy kontynuujesz pracę w delegacji w Niemczech, na przykład odwiedzając klienta w Niemczech.
(4) Ryczałty na noclegi: W przypadku noclegów za granicą krajowe ryczałty na noclegi nie mogą być już odliczane jako koszty uzyskania przychodu, lecz mogą być zwracane przez pracodawcę bez podatku. Jeśli od 2014 roku praca w delegacji za granicą trwa dłużej niż cztery lata, w przeciwieństwie do Niemiec, przez 48 miesięcy nie ma ograniczenia odliczanych kosztów zakwaterowania do 1.000 Euro miesięcznie.
Federalny Trybunał Finansowy (BFH) orzekł, że również pracownicy bez stałego pierwszego miejsca pracy muszą obniżyć ryczałty na wyżywienie, jeśli pracodawca zapewnia im bezpłatne posiłki (wyrok z 12.07.2021, VI R 27/19).
Przypadek: Oficer okrętowy otrzymywał na pokładzie swojego statku bezpłatne posiłki od pracodawcy, które były wykazywane w rozliczeniach płacowych jako nieopodatkowany dodatek rzeczowy. W dniach portowych oficer częściowo nie korzystał z wyżywienia na pokładzie i musiał czasami sam się zaopatrzyć. Przez łącznie 206 dni zgłosił ryczałty na wyżywienie jako koszty uzyskania przychodu.
Wyrok: BFH orzekł, że oficer może zastosować ryczałty na wyżywienie tylko za dni, w których nie otrzymał posiłków od pracodawcy, jak na przykład w dniach portowych. W pozostałe dni, w których śniadanie, obiad i kolacja były zapewnione bezpłatnie, odliczenie ryczałtów na wyżywienie jest wykluczone.
Sąd Finansowy w Düsseldorfie orzekł, że bezpłatne posiłki, które personel lotniczy otrzymuje na lotach trwających ponad sześć godzin, nie stanowią opodatkowanego wynagrodzenia (wyrok z 13.08.2020, sygn. akt: 14 K 2158/16 L).
Tło: Linie lotnicze zapewniały swojemu personelowi na dłuższych lotach bezpłatne wyżywienie. Urząd skarbowy uznał to za opodatkowane wynagrodzenie, co sąd jednak odrzucił. Posiłki były zapewniane głównie w interesie własnym pracodawcy, aby zapewnić sprawny przebieg lotu.
Wniosek: Zapewnienie posiłków służy przede wszystkim ustawowemu obowiązkowi pracodawcy, a nie nagradzaniu personelu. Dlatego są one zwolnione z podatku.
