Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?
Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny oraz ewentualnie naliczonych kosztów maszyn i dojazdów wraz z należnym podatkiem VAT.
Odliczenie podatkowe przysługuje jednak tylko za prace w i przy samodzielnie użytkowanym mieszkaniu. Podczas gdy fiskus chce wspierać tylko działania w granicach nieruchomości, Federalny Trybunał Finansowy uznaje wymaganą więź z gospodarstwem domowym również wtedy, gdy działanie przekracza granice nieruchomości i służy wyłącznie nieruchomości (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).
Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że wymagany przez § 35a EStG związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym podatnika nie istnieje, jeśli pobierana jest opłata za budowę nowej publicznej kanalizacji ogólnospławnej jako część publicznej sieci zbiorczej (wyrok BFH z 21.2.2018, VI R 18/16).
Należy zatem rozróżnić, czy publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna jest tworzona lub odnawiana po raz pierwszy (= brak ulgi podatkowej), czy też dom jednorodzinny jest podłączany do publicznej sieci zbiorczej (= ulga podatkowa). Właściwe przyłącze nieruchomości do publicznej sieci zbiorczej zaczyna się od odgałęzienia od odpowiedniej sieci zbiorczej i kończy się na studzience przyłączeniowej na granicy nieruchomości. W przeciwieństwie do przyłącza domowego lub nieruchomości, publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna nie jest już zaliczana do gospodarstwa domowego w rozumieniu § 35a ust. 4 zdanie 1 EStG.
Kwestia, czy również opłaty za rozbudowę drogi gminnej lub chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że opłaty za rozbudowę drogi publicznej nie stanowią uprzywilejowanych usług rzemieślniczych i dlatego nie podlegają uldze podatkowej zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).
Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie wkład na rozbudowę nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich nieruchomością i chciało odliczyć część tej kwoty jako uprzywilejowaną usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o zaliczce gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustalone przez BFH dotyczące uwzględnienia podłączenia do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do rozbudowy drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, na przykład ze szkołą i miejscem pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.
Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do nieruchomości od odgałęzienia od właściwej drogi - nie są związane z nieruchomością, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługi rzemieślnicze świadczone w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym właścicielom nieruchomości, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnych właścicieli nieruchomości, jest w tym zakresie nieistotny.
Rozliczenie na podstawie powierzchni nieruchomości i współczynnika użytkowania nie zmienia braku związku przestrzenno-funkcjonalnego z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi całkowitych kosztów, pomniejszonych o udział gminy, na osoby zobowiązane do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególni mieszkańcy płacą za odcinek drogi przed ich nieruchomością.
Również mali przedsiębiorcy w rozumieniu § 19 UStG lub sektor publiczny mogą świadczyć usługi rzemieślnicze objęte ulgą podatkową. Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy osoba prawna prawa publicznego (na przykład związek celowy) zajmuje się układaniem przyłączy domowych za zwrotem kosztów w ramach działalności gospodarczej.
Ostatnio BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):
W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym biorącym udział w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnych właścicieli nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzeniowej lub budowy drogi. Takie stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).
