Czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię mistrzowską?

Szkolenie mistrzowskie jest kosztowne, ale wydatki można odliczyć od podatku jako koszty uzyskania przychodu. W kilku krajach związkowych od kilku lat istnieje tzw. premia mistrzowska, przyznawana absolwentom egzaminu mistrzowskiego jako zachęta do dalszego kształcenia zawodowego. Często pojawia się pytanie: czy premia ta musi zostać uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu?

Podatkowe traktowanie premii mistrzowskiej

W Bawarii od 1.9.2013 wszyscy absolwenci zawodowego szkolenia mistrzowskiego otrzymują premię mistrzowską w wysokości 1.000 Euro. Inne kraje związkowe, takie jak Saksonia, Nadrenia-Palatynat i Meklemburgia-Pomorze Przednie, wprowadziły podobne programy wspierające kształcenie zawodowe.

Sąd Finansowy w Monachium orzekł, że premia mistrzowska nie musi być uwzględniana w odliczanych kosztach szkolenia. Premia nie jest dochodem podlegającym opodatkowaniu, ponieważ nie jest powiązana z żadnym rodzajem dochodu ani z uzyskaniem dochodów. Premia jest wypłacana wyłącznie na podstawie pomyślnego ukończenia szkolenia, niezależnie od rzeczywistych wydatków (Sąd Finansowy w Monachium, wyrok z 30.5.2016, 15 K 474/16).

Brak pomniejszenia kosztów uzyskania przychodu

Administracja finansowa zaakceptowała wyrok sądu finansowego. Premia mistrzowska pozostaje nie tylko zwolniona z podatku, ale również nie jest uwzględniana przy odliczaniu kosztów uzyskania przychodu. Oznacza to, że koszty szkolenia można w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, bez uwzględnienia premii (Bawarski Urząd Skarbowy, zarządzenie z 6.7.2016).

Przykłady z innych krajów związkowych

W Saksonii i Meklemburgii-Pomorzu Przednim istnieją również podobne premie dla absolwentów szkół mistrzowskich, takie jak Meister-Extra. Są one również przyznawane bez podatku i nie wpływają na odliczenie kosztów szkolenia jako kosztów uzyskania przychodu. Również w tym przypadku odwołuje się do decyzji Bawarskiego Urzędu Skarbowego.

Umorzenie pożyczki na szkolenie

Kolejnym tematem jest umorzenie pożyczek po zdaniu egzaminu mistrzowskiego. Jeśli szkolenie było finansowane z niskooprocentowanych pożyczek i po zakończeniu egzaminu część pożyczki zostanie umorzona, pojawia się pytanie, czy umorzenie to podlega opodatkowaniu.

Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii początkowo orzekł, że takie umorzenie pożyczki pozostaje wolne od podatku, ponieważ nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu. Jednak Federalny Trybunał Finansowy (BFH) uchylił ten wyrok w postępowaniu rewizyjnym (wyrok BFH z 23.11.2023, VI R 9/21). Umorzenie pożyczki jest teraz traktowane jako dochód w rodzaju dochodu, od którego odliczono koszty uzyskania przychodu.

Wyrok BFH w sprawie umorzenia pożyczki

BFH uzasadnił swoją decyzję tym, że umorzenie ma charakter zawodowy, ponieważ jest związane wyłącznie z zdaniem egzaminu. Ponieważ koszty uzyskania przychodu na opłaty za kursy i egzaminy zostały wcześniej odliczone, umorzenie pożyczki musi zostać ujęte jako dochód w roku umorzenia.

Wniosek

Premia mistrzowska: Premia mistrzowska jest przyznawana bez podatku w większości krajów związkowych i nie musi być uwzględniana w kosztach uzyskania przychodu. Koszty szkolenia można więc w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu.
Umorzenie pożyczki: Jeśli pożyczka została zaciągnięta na sfinansowanie szkolenia i po pomyślnym ukończeniu została częściowo umorzona, umorzenie jest traktowane jako dochód, który musi zostać opodatkowany, jeśli odpowiednie wydatki zostały wcześniej odliczone jako koszty uzyskania przychodu.