Koszty zakwaterowania podczas studiów pierwszego stopnia – jak je prawidłowo odliczyć?
Wydatki na pierwsze studia po ukończeniu szkolenia zawodowego można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości. Natomiast koszty studiów jako pierwszego wykształcenia po maturze można odliczyć jako wydatki specjalne tylko do 6.000 Euro.
Ponieważ dzieci studiujące zazwyczaj nie są dobrze sytuowane finansowo, rodzice pokrywają różne wydatki na edukację. Często wynajmujący chcą zawrzeć umowę najmu na mieszkanie studenckie tylko z rodzicami studenta. Pytanie brzmi, czy dziecko może ubiegać się o zwrot czynszu i prowizji dla pośrednika jako swoje koszty uzyskania przychodu lub wydatki specjalne na pierwsze studia, mimo że zostały one opłacone przez rodziców. Obecnie zajmował się tą sprawą Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii.
Umowa najmu na mieszkanie studenckie została zawarta na nazwisko ojca. Ojciec pokrył w całości koszty zakwaterowania. Zdaniem sędziów należy rozróżnić między prowizją dla pośrednika a bieżącymi płatnościami czynszowymi. Podczas gdy prowizja dla pośrednika jest uznawana za koszty uzyskania przychodu dziecka, płatności czynszowe są odrzucane jako koszty uzyskania przychodu (FG Niedersachsen z 25.2.2016, 1 K 169/15).
- Prowizja dla pośrednika jest świadczeniem rodziców w ramach "skróconej ścieżki umowy". Rodzice kupują rzeczy w swoim imieniu dla dziecka, zlecają zamówienia, zawierają umowy i sami dokonują wymaganej płatności. Ponieważ ojciec wynajął mieszkanie na pierwsze studia, płatność prowizji dla pośrednika odbywa się w interesie dziecka i jego studiów. Dziecko może ubiegać się o zwrot płatności rodziców jako swoje koszty uzyskania przychodu.
- Inaczej jest w przypadku bieżących płatności czynszowych. Chociaż również odbywają się one w ramach "skróconej ścieżki umowy", to tutaj istnieje wyjątek. Odliczenie kosztów uzyskania przychodu nie jest dozwolone, jeśli płatności są dokonywane w ramach zobowiązań długoterminowych. W takich przypadkach osoba trzecia zawsze działa na własny rachunek i przyznaje beneficjentowi jedynie prawo do użytkowania. Takim zobowiązaniem długoterminowym jest umowa najmu. W tym przypadku fiskus odmawia uznania wydatków osób trzecich (pismo BMF z 7.7.2008, BStBl. 2008 I s. 717). Nie można więc odliczyć płatności czynszowych u syna, jeśli ojciec zawarł umowę najmu i płaci czynsz.
Kwestia, czy w przypadku skróconej ścieżki umowy odliczenie czynszu i prowizji dla pośrednika może być oceniane różnie, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy.
Do czasu rozstrzygnięcia przez sąd najwyższy zaleca się, aby umowa najmu była na nazwisko studenta, a rodzice byli wpisani do umowy tylko jako poręczyciele, a nie jako najemcy. Wtedy płatności rodziców na rzecz wynajmującego odbywają się w ramach "skróconej ścieżki płatności".
Można również dokonać płatności na rzecz dziecka, a dziecko mogłoby następnie zapłacić czynsz wynajmującemu (tzw. darowizna pieniężna).
Obecnie Trybunał Konstytucyjny orzekł, że obowiązujące przepisy są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, lecz tylko jako wydatki specjalne, nie narusza konstytucji (orzeczenie BVerfG z 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowane 10.1.2020). W związku z tym pytania dotyczące odliczenia kosztów związanych ze studiami będą się pojawiać głównie w przypadku drugich studiów lub studiów podyplomowych bądź studiów po ukończeniu szkolenia zawodowego.
