Dieser Text bezieht sich auf die
. Die Version die für die
Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Между расходами на обучение и повышение квалификации проводится следующее различие:
(1) Расходы на обучение включают только расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование. Эти расходы можно вычесть как особые расходы, но только в пределах максимальной суммы 6.000 евро.
(2) Расходы на повышение квалификации — это расходы на все образовательные мероприятия, которые проводятся после первого профессионального обучения или после получения первого высшего образования. Это также касается переподготовки на другую профессию, образовательных мероприятий в рамках выполняемой работы, повышения квалификации в неиспользуемой профессии или второго высшего образования. Такие расходы можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность. Однако важно, чтобы расходы были связаны с работой и Вы планируете использовать повышение квалификации для получения дохода.
(3) Первое или второе высшее образование? Расходы на первое высшее образование можно вычесть как особые расходы только в ограниченном объеме. При втором высшем образовании расходы всегда можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность — при условии, что также предполагается получение дохода. Второе высшее образование не должно быть хобби, как это делают, например, некоторые пенсионеры.
Вы можете учитывать особые расходы только в году их оплаты. Если Вы студент без облагаемого налогом дохода, Вы не получите выгоды от вычета особых расходов. Если же Вы заявите расходы на обучение как расходы на профессиональную деятельность, Вы можете перенести этот финансовый убыток в первый год работы, когда Вы получите доход. Вы должны заявить свои расходы как предварительные расходы на профессиональную деятельность.
Beispiel
Господин А и госпожа Б — студенты. Господин А уже закончил обучение, госпожа Б — нет. Оба не имели облагаемого налогом дохода в соответствующем году, но имели расходы на обучение в размере 4.500 евро. В следующем году оба получили аналогично оплачиваемую работу.
Поскольку госпожа Б проходила первое высшее образование, она может заявить расходы на него как особые расходы только в том году, в котором они были понесены. Без облагаемого налогом дохода в этом году она не получит налоговой выгоды.
Господин А проходил второе высшее образование. Он может указать расходы на обучение в налоговой декларации за соответствующий год как расходы на профессиональную деятельность и получить убыток. Этот убыток он может также заявить в году после окончания учебы, когда у него будет облагаемый налогом доход.
В первый год после окончания учебы господин А платит меньше налогов, чем госпожа Б, при одинаковой заработной плате.
(2023): Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Когда расходы на обучение бесспорно являются расходами на профессиональную деятельность
Расходы на первое высшее образование после окончания школы, а также на первичное профессиональное обучение вне рамок трудового договора могут быть вычтены только в ограниченном размере до 6.000 евро как особые расходы (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 и § 9 Abs. 6 EStG). Это положение соответствует конституции. В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональное обучение или как предварительные расходы на профессиональное обучение - или для самозанятых лиц как операционные расходы, например, на профессиональные образовательные мероприятия после завершения первого образования или первого высшего образования, на второе высшее образование или переподготовку. Это также относится к первичному профессиональному обучению в рамках трудового договора (учеба, референдиатура, дуальное обучение), поскольку вознаграждение за обучение облагается налогом. В следующих случаях расходы на обучение бесспорно могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональное обучение:
- Первое высшее образование после завершения профессионального обучения, например, обучение после учебы (решение BFH от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Первое высшее образование в рамках служебного или трудового договора, например, для офицеров и профессиональных военнослужащих Бундесвера или в рамках дуального обучения (дуальное обучение).
- Второе высшее образование после завершения первого высшего образования. При условии, что обучение имеет достаточно конкретную связь с будущими доходами от предполагаемой деятельности и не проводится из чисто личного интереса.
- Университетское образование после окончания обучения в высшем учебном заведении или после обучения в педагогическом или художественном вузе.
- Если два или более учебных курса начинаются параллельно и заканчиваются в разное время, то после завершения первого учебного курса второй учебный курс считается вторым высшим образованием, и с этого момента расходы учитываются как расходы на профессиональное обучение.
- Первым профессиональным дипломом считается первый государственный экзамен, который подтверждает профессиональную пригодность для прохождения профессиональной подготовки. Поэтому расходы на референдиатуру для юристов и стажеров после первого государственного экзамена могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональное обучение.
- Первым профессиональным дипломом также считается степень бакалавра или бакалавра. Последующий учебный курс является вторым высшим образованием, поэтому эти расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональное обучение. Это касается прежде всего магистратуры, так как она не может быть начата без завершенного бакалавриата или другого обучения.
- Обучение на степень MBA с присвоением степени "Master of Business Administration" обычно требует завершенного высшего образования. Таким образом, это второе высшее образование, и расходы могут быть вычтены в полном объеме как расходы на профессиональное обучение.
- Юристы иногда после успешной сдачи первого государственного юридического экзамена проходят дополнительное обучение на степень "Master of Laws" (LL.M-обучение) в зарубежном университете. Соответствующие расходы могут быть вычтены в полном объеме как расходы на профессиональное обучение, если они связаны с работой.
- Докторантура или обучение в докторантуре обычно проводится после завершения первого высшего образования. Поэтому расходы на это могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональное обучение, если имеется связь с работой. Расходы на докторантуру учитываются как расходы на профессиональное обучение даже в том случае, если она проводится без предварительного получения профессионального диплома.
SteuerGo
При смене учебного курса без завершения первоначально начатого курса, например, с юриспруденции на медицину, первое высшее образование не считается завершенным. Следовательно, новый учебный курс не является вторым высшим образованием, и расходы на него могут быть вычтены только как особые расходы.
(2023): Когда расходы на обучение бесспорно являются расходами на профессиональную деятельность
Образование все же можно вычесть как расходы на рекламу?
Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на обучение должны быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность. Расходы на обучение являются необходимым условием для последующей профессиональной деятельности и, следовательно, являются расходами на профессиональную деятельность, так как они служат для получения дохода, облагаемого подоходным налогом.
Таким образом, судьи BFH обратились в Федеральный конституционный суд за разъяснением, соответствует ли Основному закону то, что в соответствии с § 9 абз. 6 Закона о подоходном налоге расходы на первое профессиональное обучение или первое образование не признаются как расходы на профессиональную деятельность (постановление BFH от 17.07.2014, VI R 8/12 и VI R 2/12).
В настоящее время Федеральный конституционный суд, наконец, после более чем 5 лет(!) разрешил горячо обсуждаемый вопрос - к сожалению, к большому разочарованию всех заинтересованных сторон и к радости налоговых органов:
Действующее законодательство соответствует конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое образование не могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, не противоречит Основному закону. Конституционные судьи не согласились с высшими финансовыми судьями! (постановление BVerfG от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
(2023): Образование все же можно вычесть как расходы на рекламу?
Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением
Многие выпускницы школ после окончания учебы на некоторое время уезжают за границу. Работая в качестве Au-pair и посещая языковые курсы, они хотят улучшить свои языковые навыки и познакомиться с культурой и людьми. В обмен на бесплатное питание и проживание принимающая семья ожидает помощи в уходе за детьми и по хозяйству. Во время пребывания за границей родители имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы только в том случае, если пребывание в качестве Au-pair считается профессиональным обучением.
Как добиться признания пребывания в качестве Au-pair как профессионального обучения? Для этого необходимо, чтобы ребенок посещал теоретически-систематические языковые курсы, которые включают не менее 10 часов в неделю.
Должно ли это быть ровно 10 часов в неделю или, возможно, достаточно 8,6 часов в неделю?
Помимо чисто языковых курсов, Au-pair также должен выделять время на подготовку и последующую работу.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что языковые курсы всего 8,6 часов в неделю недостаточны. Поэтому пребывание в качестве Au-pair за границей не может быть признано как профессиональное обучение. В этом случае ни пособие на ребенка, ни налоговые льготы предоставлены не были. "При менее чем 10 часах в неделю в отдельных случаях отдельные месяцы могут быть признаны как профессиональное обучение, если они характеризуются интенсивным обучением значительно более 10 часов, например, в результате блокового обучения или курсов" (решение BFH от 14.06.2016, III B 132/15).
В исключительных случаях для признания как профессионального обучения может быть достаточно языковых курсов менее 10 часов в неделю. Это имеет место, если знание иностранного языка является обязательным в соответствии с учебным или экзаменационным регламентом или если языковые курсы предназначены для подготовки к признанному тесту на знание иностранного языка. Два самых важных теста по английскому языку - TOEFL (Test of English as a Foreign Language) или IELTS (International English Language Testing System). (решение BFH от 15.03.2012, III R 58/08; решение BFH от 26.10.2012, VI R 102/10).
Тесты на знание иностранного языка TOEFL считаются профессиональным обучением
В настоящее время Финансовый суд Саара подтвердил, что пребывание в качестве Au-pair после сдачи теста на знание иностранного языка TOEFL может считаться профессиональным обучением. Однако одно условие было особо подчеркнуто: даже если приобретение языковых навыков подтверждается тестом на знание иностранного языка, таким как TOEFL или IELTS, должен существовать конкретный связь с профессиональным обучением. Важно, чтобы обучение в университете или другое обучение было начато или продолжено незамедлительно (решение FG Саара от 02.02.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
(2023): Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением
Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование, которые не проходят в рамках служебных отношений (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на любые образовательные мероприятия после завершения профессионального обучения, включая первое высшее образование после ученичества, могут быть учтены в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность (§ 4 абз. 9, § 9 абз. 6, § 10 абз. 1 № 7 и § 12 № 5 Закона о подоходном налоге).
В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство является конституционным. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, не противоречит Основному закону (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
(2023): Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?
В соответствии с действующим законодательством расходы на первое профессиональное обучение и первое образование, полученное вне рамок трудовых отношений (например, обучение), могут быть вычтены как особые расходы в размере до 6.000 евро. Расходы на первое образование после обучения или на второе образование могут быть полностью учтены как расходы на рекламу.
К ним также могут относиться расходы на домашний рабочий кабинет, но только в том случае, если он является центром всей профессиональной и трудовой деятельности. В этом случае можно вычесть либо фактические расходы на рабочий кабинет, либо годовую фиксированную сумму в размере 1.260 евро.
Совет: Если домашний рабочий кабинет используется как для получения дохода, так и является центром всей профессиональной и трудовой деятельности, расходы или годовая фиксированная сумма должны быть распределены в соответствии с объемом использования и выполняемыми в нем видами деятельности. Однако также допустимо отнести расходы или годовую фиксированную сумму к одной деятельности без их распределения.
Если центр всей деятельности не находится в домашнем рабочем кабинете, можно вычесть только дневную фиксированную сумму в размере 6 евро в день, максимум 1.260 евро. Дневная фиксированная сумма применяется за календарный день и не увеличивается, даже если в один день выполняются различные профессиональные или трудовые деятельности, для которых выполнены условия для вычета. Условием для вычета является то, что в этот день университет или учебное заведение не посещались.
Если Вы вычитаете дневную фиксированную сумму как операционные расходы или расходы на рекламу для профессиональной деятельности в Вашем домашнем офисе, дополнительный вычет как особые расходы невозможен.
(2023): Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?
Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть вычтены как расходы на рекламу, операционные расходы или как особые расходы. Расходы на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений и на первое высшее образование могут быть вычтены как особые расходы только в ограниченном размере до 6.000 евро.
В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу или как предварительные расходы на рекламу. Это также относится к новому профессиональному обучению после завершения предыдущего обучения, а также к профессиональному обучению в рамках трудовых отношений, например, ученичество, стажировка. Важными статьями являются транспортные расходы, расходы на питание, проживание и сопутствующие расходы на поездки.
Если Вы как работник в рамках трудовых отношений участвуете в образовательной программе вне Вашего предприятия, это считается временной работой вне места жительства. Таким образом, Вы можете заявить свои расходы в соответствии с принципами командировочных расходов - т.е. транспортные расходы по служебной ставке, суточные, сопутствующие расходы на поездки, при необходимости расходы на проживание - как расходы на рекламу.
Это касается лиц, которые проходят обучение или повышение квалификации в вечернее время и в выходные дни наряду с работой. Это было так и остается в силе.
Однако ситуация иная, если Вы проходите образовательную программу на полный рабочий день или очное обучение вне рамок трудовых отношений:
(1) До 2013 года образовательное учреждение не становилось "постоянным рабочим местом", если работник проходил долгосрочную образовательную программу и посещал образовательное учреждение более четырех лет. Это также потому, что оно не является корпоративным учреждением работодателя. Таким образом, командировочные расходы могут быть вычтены в соответствии с правилами временной работы вне места жительства по служебной ставке и суточным (постановления Федерального финансового суда от 09.02.2012, VI R 42/11 и VI R 44/10).
(2) Однако с 2014 года в законе системно закреплено, что при обучении на полный рабочий день образовательное учреждение является "первым местом работы" (хотя оно и не является учреждением работодателя). Это означает, что поездки могут быть вычтены только по транспортной ставке, а суточные не учитываются. Это относится как к повышению квалификации для неограниченного вычета расходов на рекламу, так и к обучению для ограниченного вычета особых расходов.
Когда проводится образовательная программа на полный рабочий день?
Это имеет место, если речь идет о профессиональном обучении и Вы не работаете. Однако не вредят:
- работа до 20 часов в неделю,
- незначительная занятость (мини-работа) или
- краткосрочная занятость (временная работа).
В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии вынес решение против налоговых органов, что обучение на неполный рабочий день не является образовательной программой на полный рабочий день, поскольку обучение на неполный рабочий день не предполагает, что студент должен полностью посвятить себя ему. Скорее, обучение на неполный рабочий день (здесь: по собственному описанию Fernuniversität Hagen) предназначено для совмещения с работой. "Понимание Федерального министерства финансов, согласно которому обучение или образовательная программа в случае безработицы всегда является очным обучением или образовательной программой на полный рабочий день, не может быть выведено из § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG" (Финансовый суд Нижней Саксонии от 16.02.2022, 4 K 113/20).
(2023): Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?
Расходы на обучение пилотов могут быть полностью вычтены как предварительные расходы на рекламу только в том случае, если ранее было получено "правильное" первое образование. Согласно законодательству с 2015 года, первое образование считается "правильным", если оно длится не менее двенадцати месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Только после такого первого образования расходы на второе образование могут быть полностью учтены как расходы на рекламу (§ 9 Abs. 6 EStG 2015).
Более короткие курсы считаются "профессиональной подготовкой" или "периодом обучения", а не первым образованием. Расходы на такие периоды обучения могут быть вычтены как особые расходы в размере до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG).
Федеральный финансовый суд недавно постановил, что расходы на обучение пилотов без предварительного первого образования не подлежат вычету как расходы на рекламу, даже если налогоплательщик ранее долгое время работал в другой профессии. Долгосрочная работа не заменяет "правильное" первое образование, и расходы на обучение пилотов могут быть вычтены только в ограниченном размере как особые расходы (решение BFH от 15.02.2023, VI R 22/21).
Пример: Пилот получил в 2016 году разрешение на полеты по приборам и в 2017 году квалификацию на Airbus A 320, но ранее не проходил надлежащее первое образование. Налоговая инспекция признала расходы на обучение пилотов только как особые расходы.
По мнению судей, 20-месячная стажировка не соответствовала требованиям к первому образованию, так как не было организованного обучения и итогового экзамена. Также многолетняя коммерческая деятельность до обучения на пилота не была признана первым образованием.
Классификация расходов на обучение в качестве пилота как расходов на переподготовку, которые могли бы быть вычтены в соответствии с § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, также была отклонена. Это противоречило бы цели ограничения вычета расходов на рекламу.
Нет объективного обоснования, почему более длительная работа таксистом или инструктором по лыжам должна исключать вычет расходов на рекламу, в то время как многолетняя работа диджеем/музыкантом не должна этому препятствовать (см. BT-Drucksache 18/3017, S. 43).
(2023): Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?
