Какие доходы относятся к доходам от капитала?

С введением налога на прибыль от капитала подача бланка KAP в основном больше не требуется. Однако в некоторых случаях Вам все же необходимо заполнить бланк KAP:

• капитальные доходы не облагаются налогом у источника (например, при продаже долей в ООО менее 1 процента)
• доходы от иностранных инвестиционных фондов с реинвестированием прибыли
• доходы (проценты, дивиденды и т. д.) с иностранных счетов или депозитов
• проценты по договорам займа между частными лицами
• проценты на налоговые возвраты
• продажа капитальных страховых полисов (при заключении договора с 2005 года)

Примечание: Для определенных доходов необходимо дополнительно заполнить бланк KAP-INV (касается доходов от инвестиций, которые не облагались налогом у источника в Германии) или KAP-BET (касается доходов от капитала при участии, если доходы и подлежащий зачету налог были определены единообразно и отдельно).

Кроме того, бланк KAP необходимо заполнить в случае выбора налоговой оценки, если:

• должен быть учтен перенос убытков из предыдущих лет или произведен зачет убытков от доходов с капитала, или
• не был полностью использован сберегательный паушальный налог, или
• церковный налог не был удержан, несмотря на обязательство по уплате церковного налога, или
• необходимо учесть иностранные налоги, или
• для проверки суммы удержания налога на доходы с капитала.

Если Вы хотите подать заявление на так называемую проверку на более выгодные условия, Вам также необходимо заполнить бланк KAP. Это может позволить Вам добиться более низкого налогообложения по индивидуальной ставке, если она ниже, чем ставка налога на прибыль от капитала в размере 25 процентов.

Какие доходы относятся к доходам от капитала?

Могут ли расходы на добровольное сообщение о нарушении налогового законодательства быть вычтены как расходы на рекламу?

В период с 2010 по 2014 год было подано более 100.000 добровольных признаний вины в отношении не задекларированных доходов от капитала в Швейцарии. В связи с добровольным признанием вины у заинтересованных лиц возникают две проблемы: во-первых, условия для освобождения от наказания чрезвычайно сложны (см. Ули Хёнесс), во-вторых, расходы на добровольное признание вины, т.е. на получение документов и оплату налогового консультанта, чрезвычайно высоки.

Вопрос в том, можно ли вычесть высокие расходы как расходы на рекламу из доходов от капитала.

• В принципе, с момента введения налога на прибыль в 2009 году: расходы, связанные с доходами от капитала, больше не могут быть вычтены как расходы на рекламу из доходов от капитала при предоставлении доказательств. Все расходы покрываются налоговой льготой для вкладчиков. По мнению налоговых органов, запрет на вычет должен применяться и в том случае, если расходы связаны с доходами от капитала за годы до 2009 года (письмо Федерального министерства финансов от 09.10.2012, BStBl. 2012 I S. 953, Tz. 322).

Федеральный финансовый суд подтвердил, что расходы на налоговое консультирование в связи с добровольным признанием вины в отношении доходов от капитала за 2002-2008 годы не могут быть вычтены как расходы на рекламу в 2010 году. Хотя расходы на налогового консультанта являются расходами на рекламу из доходов от капитала, с 2009 года они больше не могут быть вычтены как расходы на рекламу. Теперь учитывается только фиксированная сумма налоговой льготы для вкладчиков в размере 801 евро (постановление BFH от 02.12.2014, VIII R 34/13).

Могут ли расходы на добровольное сообщение о нарушении налогового законодательства быть вычтены как расходы на рекламу?

Когда необходимо заполнять бланк KAP?

С момента введения налога на прирост капитала в 2009 году бланк KAP (доходы от капитала) в основном не является обязательным. Налог на прирост капитала удерживается банками и перечисляется в налоговую инспекцию. Однако в определенных случаях Вы должны или можете по-прежнему подавать бланк KAP, особенно если Вы хотите воспользоваться налоговыми льготами или получили определенные доходы без удержания налога.

Обязательная подача, если:

• Капитальные доходы не облагались налогом в Германии, например:
  • Доходы от иностранных капиталовложений (например, проценты, дивиденды, фонды)
  • Проценты по частным займам
  • Доходы от иностранных фондов с реинвестированием
  • Проценты по налоговым возвратам
  • Продажа страхования жизни с капитализацией (при заключении после 2005 года)
  • Прибыль от продажи долей в ООО при участии менее 1 %

Также при добровольной оценке („Wahlveranlagung“) подача имеет смысл, если:

• должен быть использован перенос убытков
• предполагается зачет убытков с капитальными доходами
• сумма налогового вычета для сберегателей не была полностью использована
• церковный налог был удержан неправильно
• должен быть зачтен иностранный налог у источника
• Вы хотите подать заявление на проверку более выгодного налогообложения (индивидуальная налоговая ставка ниже 25 %)

Дополнительные приложения:

• Бланк KAP-INV: Для определенных инвестиционных фондов без удержания налога
• Бланк KAP-BET: Для капитальных доходов от участия с отдельным определением

Убытки от обесцененных акций: Налоговое регулирование

Предыстория

Если акции обесцениваются, например, в результате банкротства, возникают убытки, которые могут быть учтены в налоговом порядке. Долгое время эти убытки можно было зачесть только в ограниченном объеме. Это изменилось с Законом о годовом налоге 2024:

• Ранее действовавший лимит зачета убытков в размере 20.000 евро в год был отменен (задним числом для всех открытых случаев).
• Одновременно снова действует прежнее правило: убытки от акций можно зачесть только с прибылью от продажи акций, а не с процентами или дивидендами (§ 20 Abs. 6 Satz 4 EStG).

Зачет убытков: автоматически через банк или в налоговой декларации?

Зачет убытков через банки:

Банки ведут для каждого клиента два счета для зачета убытков:

• Общий счет убытков – для процентов, дивидендов, фондов и т. д.
• Счет убытков от акций – только для прибыли и убытков от продажи акций

В пределах каждого счета происходит автоматический зачет. Однако:

• Убытки от обесцененных акций ранее часто не включались в счет убытков, особенно если они превышали 20.000 евро.
• Поэтому в этих случаях обычно требуется справка об убытках.

Что Вы должны сделать?

1. До 15 декабря подать заявление в банк на получение справки об убытках.
2. Внести подтвержденные убытки в бланк KAP:
   • Убытки от акций отдельно
   • Прочие убытки отдельно

Совет: Проверьте свою налоговую справку на наличие указаний, таких как „Не зачтенные убытки“ или „Убытки в соответствии с § 20 Abs. 6 Satz 6 EStG“. Если Ваш банк не произвел автоматический зачет, Вы должны обязательно заявить эти убытки через налоговую декларацию.

Что касается старых убытков?

Убытки прошлых лет, которые обрабатывались в соответствии со старым правилом (§ 20 Abs. 6 Satz 6 EStG a.F.), могут, согласно Федеральному министерству финансов (пункт 118 письма от 14 мая 2025 года), быть перенесены в общий счет убытков в упрощенном порядке, даже если они изначально могли быть зачтены только с прибылью от акций.

Что касается продажи обесцененных акций?

Продажа обесцененных акций рассматривается в налоговом отношении как списание. Акции считаются „обесцененными“, если выручка от продажи не превышает транзакционные издержки (письмо BMF от 3 июня 2021 года).

Пример: Многие инвесторы продали свои акции Varta по символической цене перед списанием. Убыток имеет налоговое значение, но может быть зачтен только с прибылью от акций.

Конституционные сомнения?

Федеральный финансовый суд (BFH) считает ограничение зачета убытков сомнительным с точки зрения конституционного права. В настоящее время дело находится на рассмотрении в Федеральном конституционном суде (Az. 2 BvL 3/21). Налоговые уведомления по этому вопросу выдаются предварительно, возражение не требуется (письмо BMF от 31 января 2022 года).

Важно: Убытки все равно должны быть внесены в налоговую декларацию и подтверждены справкой об убытках!

Также для срочных сделок: лимит убытков отменен

Также для убытков от срочных сделок (например, опционов) ранее действовал лимит в 20.000 евро. Он также был отменен. Общие правила получения справки об убытках и внесения в бланк KAP применяются соответственно.

Вывод: как действовать

• Проверьте убытки – затронуты ли обесцененные акции?
• Запросите банковскую справку – до 15 декабря
• Заполните бланк KAP – отдельно по видам убытков
• При необходимости подайте заявление на проверку более выгодного налогообложения
• Проверьте налоговое уведомление – выдано ли оно предварительно

Совет: Лучше поговорите с налоговой инспекцией, чем с банком. Последний связан инструкциями Федерального министерства финансов (§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG) и не может от них отклоняться, даже если правило сомнительно.

Когда необходимо заполнять бланк KAP?

Что такое проверка наиболее благоприятного налогового режима?

С помощью налоговой декларации Вы можете подать заявление о включении Ваших доходов от капитала в расчёт налогообложения. В этом случае эти доходы облагаются по личной прогрессивной ставке, а не по ставке налога на доходы от капитала в размере 25 процентов.

Однако, если в результате так называемой проверки на более выгодные условия окажется, что Ваша личная ставка выше ставки налога на доходы от капитала, Ваше заявление считается неподанным. Таким образом, Вы не должны платить более 25 процентов налога на доходы от капитала.

Обратите внимание, что заявление может быть подано только единообразно для всех доходов от капитала. Для этого в налоговый орган должны быть предоставлены все налоговые справки.

Что такое проверка наиболее благоприятного налогового режима?