(2023)
Ce pot deduce pentru locuințe secundare?
La locuința secundară a angajatului la locul de muncă, administrația financiară nu impune cerințe stricte. Aceasta poate fi un apartament, o cameră de hotel sau o cameră mobilată. Frecvența utilizării nu contează, locuința trebuie doar să fie disponibilă. Locuința secundară nu trebuie să devină noul centru de viață. În acest caz, avantajele fiscale se pierd. Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, diverse cheltuieli profesionale pot fi deduse fiscal în cadrul gospodăriei duble.
Aceasta începe deja cu căutarea locuinței. Cheltuielile generate de căutarea locuinței, cum ar fi costurile de transport pentru vizionarea locuințelor, taxele telefonice sau poștale, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale. De asemenea, administrația financiară recunoaște costurile de mutare. Acestea includ, printre altele, costurile de transport pentru o firmă de mutări sau o mașină închiriată și costurile de călătorie în ziua mutării.
În primele trei luni de gospodărie dublă, se pot deconta chiar și sume forfetare pentru masă. Valoarea sumelor forfetare depinde de durata absenței de la locuința principală. Acestea sunt de:
- 24 de ore: 28 Euro
- 8 până la 24 de ore: 14 Euro
În cazul costurilor de transport, prima călătorie dus și ultima călătorie întors sunt recunoscute integral, de exemplu, prin bilet. Alternativ, dacă se folosește un autoturism, se poate aplica indemnizația generală pe kilometru de 30 de cenți pe kilometru parcurs. Călătoriile săptămânale acasă sunt recunoscute cu indemnizația de distanță de 0,30 Euro pe kilometru de distanță (sau 0,38 Euro de la al 21-lea km).
De asemenea, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale costurile de cazare sau costurile locuinței secundare. Sunt recunoscute întotdeauna doar costurile dovedite, nu sume forfetare.
Din 2014, suma deductibilă în Germania este limitată la un maxim de 1.000 Euro pe lună. Acest plafon include toate cheltuielile pentru cazare sau locuință suportate de angajat, în special:
- Chirie inclusiv costuri de operare, chiar și pentru un apartament mobilat,
- Costuri de achiziție pentru articole de uz casnic și mobilier necesar,
- Taxa pentru locuința secundară,
- Renovare etc.
Plafonul de 1.000 Euro se aplică pe lună și ca valoare medie pentru întregul an. Dacă cheltuielile sunt mai mici de 1.000 Euro în unele luni și mai mari de 1.000 Euro în altele, sumele excedentare pot fi compensate cu plafoanele neutilizate.
În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis împotriva fiscului că costurile pentru mobilierul necesar al locuinței secundare în cadrul unei gospodării duble din motive profesionale nu fac parte din costurile de cazare a căror deducere este limitată la 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic - dacă sunt necesare - sunt integral deductibile suplimentar ca alte cheltuieli necesare datorate gospodăriei duble conform § 9 alin. 1 fraza 3 nr. 5 EStG (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).
- Potrivit BFH, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic nu sunt incluse în plafon, deoarece acestea sunt efectuate doar pentru utilizarea lor și nu pentru utilizarea locuinței. Utilizarea mobilierului nu este echivalentă cu utilizarea locuinței ca atare. Scopul legislativ al noii reglementări este de a limita doar costurile de cazare la 1.000 Euro pe lună, nu și alte cheltuieli necesare.
- Suma maximă deductibilă de 1.000 Euro pe lună include, conform motivării legii, "toate cheltuielile pentru cazare sau locuință, de exemplu, chirie inclusiv costuri de operare, taxe de închiriere sau leasing pentru locuri de parcare auto, chiar și în garaje subterane, cheltuieli pentru utilizare specială (cum ar fi grădina etc.) suportate de angajat". Stabilirea sumei de 1.000 Euro se bazează "pe o locuință de aproximativ 60 mp, de dimensiuni medii, așa cum a fost întotdeauna utilizată de jurisprudență".
Sfat: Dacă locuința secundară este în proprietatea angajatului, cheltuielile reale, de exemplu, amortizarea, dobânzile la credite, costurile de operare, costurile de reparații, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale până la plafonul de 1.000 Euro pe lună. Și aici, costurile pentru mobilierul necesar și articolele de uz casnic sunt deductibile suplimentar față de plafon (Scrisoarea BMF din 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, pct. 103).
Sfat: În cazul utilizării unei locuințe mobilate sau parțial mobilate, de obicei se plătește o chirie mai mare. Dacă contractul de închiriere nu conține o defalcare a chiriei pentru utilizarea locuinței și utilizarea mobilierului - așa cum este de obicei cazul -, chiria plătită poate fi împărțită prin estimare conform § 162 AO. Utilizarea locuinței este apoi deductibilă limitat la 1.000 Euro pe lună, iar utilizarea mobilierului este deductibilă suplimentar (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).
Sfat: Recent, Tribunalul Fiscal din Saarland a decis că și costurile pentru un loc de parcare închiriat sau pentru un garaj nu fac parte din costurile de cazare și, prin urmare, nu intră sub limita de 1.000 Euro. Acestea sunt, de asemenea, deductibile chiar dacă chiria pentru locuință este deja atât de mare încât limita este depășită (Decizia din 20.5.2020, 2 K 1251/17).
Recent, administrația financiară a anunțat o regulă de simplificare favorabilă: Dacă costurile de achiziție pentru mobilierul și echipamentul locuinței secundare - fără mijloace de lucru - nu depășesc în total 5.000 Euro inclusiv TVA, se presupune din motive de simplificare că aceste costuri sunt considerate "necesare" sau "neexcesive" și sunt recunoscute ca cheltuieli profesionale fără verificări suplimentare (Scrisoarea BMF din 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, pct. 108).
Sfat: Recent, Tribunalul Fiscal din München a decis împotriva fiscului că cheltuielile pentru taxa de locuință secundară nu fac parte din costurile de cazare care pot fi recunoscute ca cheltuieli profesionale cu maximum 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, taxa de locuință secundară poate fi recunoscută suplimentar ca "alte cheltuieli" în cadrul gospodăriei duble (FG München din 26.11.2021, 8 K 2143/21).
Sfat: În cazul unei gospodării duble în Germania, cheltuielile reale pentru cazare sunt deductibile doar până la plafonul de 1.000 Euro pe lună (§ 9 alin. 1 nr. 5 EStG). Întrebarea este dacă și costurile pentru energie, adică pentru electricitate, încălzire și apă caldă, intră sub limita de 1.000 Euro. Întrebarea nu este pe deplin clarificată. Totuși, Tribunalul Fiscal din Mecklenburg-Vorpommern a emis o hotărâre definitivă, în care se afirmă (Hotărârea din 21.9.2022, 3 K 48/22): "Prin urmare, pare corect și în conformitate cu scopul legii să se includă în 'costurile de cazare' doar acele costuri care sunt de obicei incluse în calculul unei chirii brute medii și care sunt, de asemenea, acoperite de suma forfetară de 1.000 Euro care ar trebui să înlocuiască calculul chiriei medii. Acestea sunt sumele lunare pentru apă, canalizare, curățenie stradală, colectare deșeuri, curățenie și iluminat casnic, curățare coșuri de fum, paznic, taxe publice, asigurare clădire și conexiune cablu. Nu sunt incluse în chiria brută contribuțiile pentru încălzire centrală, apă caldă, suplimente pentru subînchiriere și suplimente pentru mobilier (Oficiul Federal de Statistică, http://www.destatis.de/Themen/Gesellschaft und Umwelt/Einkommen, Konsum und Lebensbedingungen/Bruttokaltmiete)." Concluzie: Costurile pentru încălzire și apă caldă în cazul unei gospodării duble sunt deductibile nelimitat, dacă se ia în considerare opinia FG Mecklenburg-Vorpommern (cu excepția costurilor pentru iluminatul casnic, FG nu se pronunță explicit asupra costurilor de electricitate). Este însă discutabil dacă fiscul și BFH împărtășesc opinia FG Mecklenburg-Vorpommern.
