Суточная надбавка за ночлег для водителей грузовиков: что будет действовать в 2025 году?

Профессиональные водители, которые ночуют в спальном отсеке своего грузовика, могут с 1 января 2020 года требовать налоговую надбавку на ночлег. Это означает, что фактические расходы больше не нужно оценивать.

С 1 января 2024 года надбавка на ночлег составляет 9 евро за календарный день (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5b EStG). Эта надбавка может быть заявлена дополнительно к суточной надбавке на питание в качестве профессиональных расходов.

Для чего предназначена надбавка?

Надбавка на ночлег должна покрывать типичные дополнительные расходы, которые возникают, когда водители ночуют в пути в грузовике. К ним относятся, например:

• Плата за душ и туалет на автостоянках
• Плата за парковку и стоянку
• Расходы на уборку спального отсека

Когда можно применить надбавку?

Надбавка может быть применена для:

• дня прибытия или отъезда в связи с профессиональной командировкой
• каждого календарного дня с полным отсутствием в течение 24 часов, независимо от того, в Германии или за границей

Важно: Не имеет значения, каковы фактические расходы – достаточно, что расходы в принципе возникли. Если Вы можете подтвердить более высокие расходы на ночлег, Вы можете вместо этого заявить их. Однако комбинация надбавки и индивидуальных доказательств не допускается – Вы должны принять единое решение на весь календарный год.

Неясность в применении – решение BFH ожидается

В законе говорится, что надбавка применяется за „календарные дни, в которые работник мог бы потребовать суточную надбавку на питание“. Это вызывает вопрос:

Действует ли надбавка, если водитель вообще не ночевал в грузовике, например, в дни прибытия или отъезда?

Финансовый суд Тюрингии постановил, что надбавка действует только для фактических ночевок в грузовике (решение от 18.06.2024, Az. 2 K 534/22).

Окончательное решение по этому вопросу должен принять Федеральный финансовый суд (Az. VI R 6/25).

Суточная надбавка за ночлег для водителей грузовиков: что будет действовать в 2025 году?

Новые суточные и надбавки на проживание 2025

Федеральное министерство финансов (BMF) опубликовало новые суточные и ночные ставки для служебных зарубежных командировок на календарный год 2025. Эти ставки также применяются в рамках двойного домохозяйства за границей и имеют налоговое значение для работников и работодателей.

Суточные ставки

• Работники могут заявить суточные ставки как расходы на рекламу, если они не были возмещены работодателем без налогообложения.
• Нельзя вместо этого списывать фактические расходы на питание – применяется исключительно ставка.
• Работодатели могут возмещать ставки без налогообложения.

Ночные ставки

• Ночные ставки не могут быть списаны как расходы на рекламу.
• Однако они могут быть возмещены работодателем без налогообложения – даже если у работника не было или были меньшие расходы на проживание (например, при проживании у друзей).
• Если фактические расходы на проживание превышают ставку, разница может быть заявлена как расходы на рекламу при наличии соответствующих доказательств.

Обновленные ставки с 2025 года

Согласно письму BMF от 23 октября 2024 года, ставки для многих стран на дополнительные расходы на питание и проживание были скорректированы. Изменения вступают в силу с 1 января 2025 года.

Полный текст письма BMF со всеми ставками для конкретных стран можно найти здесь: Письмо BMF от 23.10.2024

Для следующих стран с 2025 года действуют новые ставки:

Афганистан, Экваториальная Гвинея, Азербайджан, Бахрейн, Барбадос, Бельгия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Коста-Рика, Дания, Доминиканская Республика, Джибути, Сальвадор, Фиджи, Финляндия, Грузия, Гана, Гвинея, Индия, Индонезия, Ирак, Ирландия, Исландия, Израиль, Италия, Япония, Камерун, Канада, Кения, Колумбия, Куба, Ливан, Мадагаскар, Малайзия, Мали, Марокко, Маврикий, Мексика, Молдова, Монголия, Черногория, Мозамбик, Новая Зеландия, Нигерия, Северная Македония, Норвегия, Пакистан, Панама, Парагвай, Перу, Филиппины, Польша, Румыния, Швеция, Швейцария, Сербия, Сьерра-Леоне, Словакия, Испания, Шри-Ланка, Южный Судан, Танзания, Того, Тринидад и Тобаго, Чад, Тунис, Турция, Уганда, Украина, Венгрия, Уругвай, США, Ватикан, Венесуэла, Центральноафриканская Республика, Кипр.

Примечание

Применение ставок предполагает соблюдение минимального времени отсутствия при работе вне офиса. Суточные ставки действуют только при отсутствии более 8 часов или при многодневных поездках.

Новые суточные и надбавки на проживание 2025

Какие дополнительные путевые расходы я могу списать?

Помимо транспортных расходов, суточных и ночных надбавок, Вы можете также списать другие расходы, понесенные в связи с командировкой. К ним относятся, в частности:

• Парковочные сборы, дорожные сборы, аренда гаража
• Телефонные расходы на деловые разговоры
• Входные билеты на деловые мероприятия
• Плата за хранение багажа
• Расходы на покупку иностранной валюты и убытки при обратной покупке
• Компенсация ущерба в результате дорожно-транспортных происшествий
• Повреждение багажа
• Кража предметов (предметы, используемые в профессиональных целях, личные предметы, взятые с собой в профессиональных целях, необходимые личные вещи для поездки)

Не возмещаются убытки от потери денег или ювелирных изделий.

Для многих дополнительных расходов на поездки нет квитанций. Вы все равно можете заявить их в своей налоговой декларации. Для этого составьте собственный документ с указанием места, даты, вида и суммы расходов и приложите его.

Какие дополнительные путевые расходы я могу списать?

Что я могу списать в связи с выездной деятельностью?

При командировках по работе Вы можете заявить следующие расходы как расходы на рекламу:

• Транспортные расходы
• Дополнительные расходы на питание
• Расходы на проживание
• Прочие командировочные расходы

Примечание: Суточные на питание можно списывать только в течение первых трех месяцев длительной командировки.

Транспортные расходы

Вы можете указать либо фактические транспортные расходы, либо при использовании собственного автомобиля пособие в размере 0,30 евро за каждый пройденный километр.

Суточные на питание

• 14 евро при отсутствии более 8 до 24 часов
• 28 евро при отсутствии 24 часа

Учитывается время с момента выхода из дома или с первого места работы – также учитывается время в пути.

Расходы на проживание

• В первые 48 месяцев: неограниченно
• С 49-го месяца (только для поездок по Германии): максимум 1.000 евро в месяц
• За границей: без ограничений

Прочие командировочные расходы

Могут быть вычтены, например:

• Поездки на месте (такси, аренда автомобиля)
• Платные дороги, паромные или парковочные сборы
• Чаевые
• Телефонные или интернет-расходы служебного характера

Суточная надбавка на проживание для водителей грузовиков

Водители грузовиков могут дополнительно к суточным на питание получить суточную надбавку на проживание в размере 9 евро за календарный день (с 2024 года) – за дни с 24-часовым отсутствием или за дни прибытия/отъезда.

Внимание: Судебное разбирательство по поводу надбавки

Вопрос о том, предоставляется ли надбавка без фактического проживания в грузовике, в настоящее время рассматривается в Федеральном финансовом суде (дело VI R 6/25).

Пример: Водитель грузовика запросил надбавку за 220 дней, хотя он ночевал в грузовике только 166 дней. Налоговая инспекция признала надбавку только за эти 166 дней. Финансовый суд Тюрингии подтвердил это решение (приговор от 18.06.2024, 2 K 534/22).

Законодательная основа: § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5b EStG требует фактического проживания, чтобы надбавка могла быть учтена в налоговом отношении.

Что я могу списать в связи с выездной деятельностью?

Когда имеет место работа вне офиса?

Командировка имеет место, если Вы временно работаете вне своего дома и своего "первого места работы".

Командировка считается "временной", если Вы, как ожидается, вернетесь на свое первое место работы и продолжите там свою работу.

• Работник может иметь только одно "первое место работы" на каждое трудовое отношение. Любая работа вне первого места работы считается командировкой.
• В некоторых случаях у работника может не быть первого места работы. Тогда вся профессиональная деятельность является командировкой. Это возможно для водителей грузовиков, водителей такси, машинистов и проводников поездов, пилотов и бортпроводников.
• Если Вы работаете на транспортном средстве: Каждая новая поездка является новой командировкой.
• Если Вы прерываете долгосрочные рабочие задания: Если перерыв длится не менее четырех недель, начинается новая командировка. Это важно для вычета суточных надбавок на питание, которые учитываются только в течение первых трех месяцев. С 2014 года причина перерыва не имеет значения, поэтому отпуск или болезнь также могут привести к новому началу. До 2013 года перерыв по болезни или отпуску не влиял на истечение трехмесячного срока.

Когда имеет место работа вне офиса?

Что можно списать при работе на транспортном средстве?

Если Вы выполняете свою профессиональную деятельность в транспортном средстве, у Вас, как правило, нет "первого места работы", поэтому Ваша работа считается выездной работой. Это касается, в частности:

• водителей грузовиков
• водителей туристических автобусов
• водителей рейсовых автобусов
• водителей трамваев
• работников мусоровозов
• водителей такси
• машинистов локомотивов (кроме машинистов заводских железнодорожных локомотивов)

Часто Вам необходимо прибыть в место передачи, чтобы принять транспортное средство. Вот основные налогово-вычитаемые расходы для таких видов деятельности:

1. Поездки между домом и местом передачи

Для этих поездок Вы можете претендовать только на надбавку за расстояние:

• 0,30 евро за километр расстояния,
• 0,38 евро с 21-го километра расстояния.

2. Суточные надбавки на питание

Если Вы отсутствуете более 8 часов от Вашего дома и первого места работы, Вы можете дополнительно к надбавке за расстояние претендовать на суточные надбавки на питание:

• 14 евро при отсутствии от 8 до 24 часов,
• 28 евро при отсутствии 24 часа.

3. Суточная надбавка на ночлег для водителей грузовиков

Водители грузовиков могут получить суточную надбавку на ночлег в размере 9 евро за календарный день (до 2023 года: 8 евро). Эта надбавка предоставляется дополнительно к суточной надбавке на питание и может быть получена за следующие дни:

• дни прибытия и отъезда,
• каждый календарный день с 24-часовым отсутствием во время выездной работы в стране или за границей.

Актуальные решения

• Машинисты заводских железнодорожных локомотивов имеют первое место работы на территории эксплуатации, но не на обширной территории работы (решение Федерального финансового суда от 01.10.2020, VI R 36/18).
• Работники мусоровозов не имеют первого места работы на территории депо, если они только слушают объявления о маршрутах и забирают документы на транспортные средства (решение Федерального финансового суда от 02.09.2021, VI R 25/19).
• Суточная надбавка на ночлег только при фактической ночевке: Согласно решению Финансового суда Тюрингии, водители грузовиков имеют право на надбавку только при ночевке в транспортном средстве (решение от 18.06.2024, 2 K 534/22). Федеральный финансовый суд примет окончательное решение (Az. VI R 6/25).

Что можно списать при работе на транспортном средстве?

Что можно списать при наличии нескольких мест работы?

Если в соответствии с Вашим трудовым договором Вы должны выполнять свои трудовые обязанности на двух или более рабочих местах, например, в головном офисе и филиале, одно из них должно быть определено как "первое место работы". Это может сделать работодатель в рамках своего права давать указания. Или решающим является объем рабочего времени: Рабочее место считается Вашим "первым местом работы", если Вы работаете там в соответствии с Вашим трудовым договором

• как правило, ежедневно или
• два полных рабочих дня в неделю или
• не менее одной трети Вашего согласованного регулярного рабочего времени.

Если несколько рабочих мест соответствуют условиям "первого места работы" по продолжительности работы или объему рабочего времени, применяется следующее правило:

• Первым местом работы считается то, которое определяет работодатель. При этом это не обязательно должно быть то место работы, где Вы выполняете большую часть или качественно более значимую часть своей профессиональной деятельности.
• Если работодатель не воспользуется своим правом определения или определение не является однозначным, первым местом работы считается то, которое находится ближе всего к месту жительства работника.

Что можно списать с налогов?

• Поездки между домом и "первым местом работы" можно списать только по надбавке за расстояние.
• Работа на других рабочих местах считается выездной работой, поэтому поездки можно списать по суточной надбавке за служебные поездки (30 центов за км пути) или по фактическим расходам.
• Кроме того, суточные надбавки на питание могут быть списаны как расходы на рекламу или возмещены работодателем без налогообложения, если продолжительность отсутствия составляет не менее 8 часов.

Что можно списать при наличии нескольких мест работы?

Что мне следует знать о новом 48-месячном лимите?

Принцип: Что означает 48-месячный предел?

С 2014 года для выездных работ действует так называемый 48-месячный предел. Он определяет, имеется ли первое место работы или командировочные расходы (транспортные расходы, расходы на проживание, дополнительные расходы и суточные) могут быть полностью заявлены как расходы на рекламу.

1. 48-месячный предел для первого места работы

Первое место работы — это стационарное рабочее место, к которому работник постоянно прикреплён. Такое прикрепление предполагается, если работник находится там:

• на неопределённый срок («до дальнейшего уведомления»),
• на весь срок действия трудового договора или
• изначально на срок более 48 месяцев

Совет: Если прикрепление составляет максимум 48 месяцев, первое место работы отсутствует. Это означает, что транспортные расходы, суточные и расходы на проживание могут быть заявлены как расходы на рекламу в соответствии с принципами командировочных расходов или возмещены без налогообложения.

2. 48-месячный предел для работы на предприятии клиента

Также на предприятии клиента (например, при временной или проектной работе) может быть первое место работы, особенно если работник:

• изначально более 48 месяцев или
• на весь срок действия трудового договора
• прикреплён к предприятию клиента.

3. 48-месячный предел для расходов на проживание

С 2014 года расходы на проживание при выездных работах могут быть полностью вычтены только в течение 48 месяцев. С 49-го месяца они ограничены 1.000 евро в месяц – однако только для внутренних работ.

Совет: Перерыв не менее шести месяцев сбрасывает 48-месячный срок.

4. Актуальная судебная практика по 48-месячному пределу

Финансовый суд Мюнстера постановил: Даже многократные временные задания менее 48 месяцев не приводят к признанию первого места работы, даже если общая продолжительность превышает 48 месяцев (Финансовый суд Мюнстера, 25.03.2019, 1 K 447/16).

5. Особенности для временных работников

Временные работники наняты у кредитора, но работают у заёмщика. Спорный вопрос: могут ли транспортные расходы до места работы быть вычтены по принципам командировочных расходов или только по надбавке за расстояние (надбавка для пассажиров)?

Позиция налоговой администрации

• Первое место работы находится у заёмщика, если имеется постоянное прикрепление, то есть:
  • на неопределённый срок,
  • на весь срок действия трудового договора или
  • изначально более 48 месяцев
• Транспортные расходы в этом случае могут быть вычтены только по надбавке за расстояние (письмо Федерального министерства финансов от 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228).

Решение Федерального финансового суда (BFH)

BFH 17.06.2025 (Az. VI R 22/23) постановил: Неопределённое прикрепление для временных работников невозможно в соответствии с Законом о временном трудоустройстве (AÜG).

• Согласно § 1 Abs. 1b AÜG, временный работник может работать у одного и того же заёмщика максимум 18 месяцев.
• Таким образом, постоянное прикрепление исключается по закону, а также признание первого места работы у заёмщика.

Пример (BFH VI R 22/23)

Временный работник был нанят на неопределённый срок в агентстве временного трудоустройства с 28.11.2015 и работал у заёмщика более трёх лет с 2015 года. Он заявил свои транспортные расходы по принципам командировочных расходов, но налоговая инспекция признала только надбавку за расстояние. BFH поддержал истца:

• Даже при заданиях до 01.04.2017 постоянное прикрепление отсутствует.
• Даже при повторных временных заданиях первое место работы не возникает.

Дальнейшая судебная практика

Уже 20.11.2024 Финансовый суд Дюссельдорфа принял аналогичное решение (Az. 15 K 1490/24 E). Хотя была подана апелляция, но позже отозвана налоговой инспекцией, очевидно, в признание позиции BFH.

Совет для временных работников

Даже при длительной работе у одного и того же заёмщика: Проверьте, действительно ли имеется постоянное прикрепление в налоговом смысле. Во многих случаях транспортные расходы могут быть заявлены по принципам командировочных расходов.

Примечание: Налоговая администрация пока не признаёт трудовые нормы AÜG в налоговом праве. Тем не менее, судебная практика BFH предоставляет надёжную основу для возражений.

Что мне следует знать о новом 48-месячном лимите?

Что считается командировкой за границей?

При временной работе за границей действуют некоторые особенности в налоговом отношении:

(1) Суточные на питание: Они различаются в зависимости от страны. Для особенно дорогих городов устанавливаются отдельные суммы. Суточные на питание основаны на Федеральном законе о командировочных расходах и периодически обновляются Федеральным министерством финансов.

• За каждый полный день отсутствия действует суточная ставка на питание в размере 120 % от национальной ставки, и
• в дни с отсутствием более 8 часов, а также в
• дни прибытия и отъезда - 80 % от максимальных суточных ставок за границей.

(2) Питание на борту: При авиаперелетах в стоимость билета обычно включено питание на борту. Если счет за авиабилет выписан на работодателя и возмещен им, применяется следующее:

Бесплатное питание на борту считается "предоставленным работодателем приемом пищи". Это означает, что суточная ставка на питание уменьшается на 40 % за обед или ужин и на 20 % за завтрак. Уменьшение суточной ставки на питание не производится, если по выбранному тарифу на перевозку очевидно, что это чисто транспортная услуга без бесплатного питания.

(3) Несколько стран: Если в рамках Вашей временной работы Вы посещаете несколько стран, суточная ставка на питание определяется по стране, в которую Вы прибыли последней до 24:00 по местному времени. Однако в день возвращения решающей является страна, в которой Вы работали последней, а не Германия. Это также применимо, если Вы продолжаете временную работу в Германии, например, посещаете клиента в Германии.

(4) Суточные на проживание: При проживании за границей суточные на проживание, зависящие от страны, больше не могут быть вычтены как расходы на рекламу, а могут быть только возмещены работодателем без налогообложения. Если с 2014 года временная работа за границей длится более четырех лет, то, в отличие от Германии, в течение 48 месяцев нет ограничения на вычитаемые расходы на проживание в размере 1.000 евро в месяц.

Что считается командировкой за границей?

Что применяется при предоставлении питания работодателем?

При выездных мероприятиях, таких как курсы повышения квалификации, семинары, конференции, продажные мероприятия и т. д., участники часто получают питание за счет работодателя, либо непосредственно от работодателя, либо по его поручению от третьей стороны, например, от отеля, где проходит конференция, или кейтеринговой компании.

За это преимущество налоговые органы привлекают к ответственности получателя.

Соответствующая суточная ставка на питание сокращается. Сокращение составляет 20 % за завтрак и 40 % за обед или ужин от полной суточной ставки на питание. Налогообложение по официальной стоимости натурального вознаграждения происходит только в том случае, если работник не может вычесть суточные ставки на питание как расходы на рекламу, например, при отсутствии более 8 часов или при длительной выездной работе по истечении трехмесячного периода. Пороговое значение для "обычного питания" составляет 60 евро.

Что применяется при предоставлении питания работодателем?