Надо указывать операционные доходы нетто или брутто?
Операционные доходы должны указываться в чистом размере - то есть без НДС. Соответствующий НДС указывается отдельно.
Исключение составляют малые предприниматели, которые в соответствии с § 19 Закона о налоге на добавленную стоимость не указывают НДС: они указывают свои операционные доходы в размере счета.
Операционные доходы должны указываться в том году, в котором они были получены. Регулярно повторяющиеся операционные доходы относятся к соответствующему году, даже если они получены в течение 10 дней после или до конца года.
Операционные доходы, которые освобождены от подоходного налога, по нашему мнению, не должны указываться в "Anlage EÜR" из-за отсутствия запроса. К ним относятся, например
- для начинающих предпринимателей - субсидия на создание бизнеса,
- инвестиционная субсидия,
- необлагаемая налогом часть дивидендов от акций, находящихся в собственности предприятия. Облагаемая налогом половина дивидендов должна быть указана в строке "Операционные доходы, освобожденные от НДС, не облагаемые НДС".
Tipp
Компенсации расходов за льготную работу по совместительству остаются необлагаемыми налогом:
- до 3.000 евро, если Вы выполняете работу по совместительству в качестве инструктора, преподавателя, воспитателя и т.п., например, в качестве дирижера, хормейстера, тренера, преподавателя в народном университете или торгово-промышленной палате, инструктора в пожарной охране или Красном Кресте (так называемый налоговый вычет для инструкторов в соответствии с § 3 Nr. 26 Закона о подоходном налоге).
- до 3.000 евро, если Вы работаете в качестве юридического опекуна, попечителя или куратора (так называемый налоговый вычет для опекунов в соответствии с § 3 Nr. 26b Закона о подоходном налоге).
- до 840 евро, если Вы выполняете другую волонтерскую деятельность в некоммерческом секторе, например, в качестве должностного лица, члена правления, хранителя пожарного оборудования, хранителя инвентаря (так называемый налоговый вычет за волонтерскую деятельность в соответствии с § 3 Nr. 26a Закона о подоходном налоге).
Примечание: В прошлом необлагаемые налогом доходы и связанные с ними операционные расходы, за некоторыми исключениями, не запрашивались. Теперь это изменилось. Теперь в операционных доходах должны указываться, например, компенсации расходов для инструкторов или волонтеров (§ 3 Nr. 26, 26a, 26b Закона о подоходном налоге), субсидии на создание бизнеса (§ 3 Nr. 2 Закона о подоходном налоге) или доходы от реструктуризации (§ 3a Закона о подоходном налоге). Если и поскольку эти доходы освобождены от налогообложения, это указывается в строках 91-93, то есть первоначально заявленные (освобожденные от налогообложения) операционные доходы вычитаются здесь. При необходимости указывается налоговый вычет для инструкторов в размере 3.000 евро или налоговый вычет за волонтерскую деятельность в размере 840 евро, если не заявлены более высокие операционные расходы.
Надо указывать операционные доходы нетто или брутто?
Welches Wahlrecht habe ich mit der Kleinunternehmerregelung?
Wahlrecht bei der Kleinunternehmerregelung
Unternehmer mit geringen Umsätzen können die Kleinunternehmerregelung nach § 19 UStG in Anspruch nehmen. Sie befreit von der Umsatzsteuerpflicht, schließt jedoch den Vorsteuerabzug aus.
Neue Umsatzgrenzen ab 2025
Ab dem Jahr 2025 gelten höhere Umsatzgrenzen:
- Vorjahr: maximal 25.000 Euro (netto)
- Laufendes Jahr: maximal 100.000 Euro (netto)
Neu ist: Es zählen nun Nettoumsätze, nicht mehr Bruttobeträge. Unternehmer, die 2024 unter 25.000 Euro Umsatz bleiben und 2025 voraussichtlich unter 100.000 Euro, können die Regelung weiterhin anwenden.
Verbindliche Umsatzgrenze im laufenden Jahr
Ab 2025 gilt die 100.000-Euro-Grenze als absolute Grenze: Wird sie im laufenden Jahr überschritten, endet die Anwendung der Kleinunternehmerregelung sofort. Die bis dahin erzielten Umsätze bleiben steuerfrei. Danach sind Umsatzsteuer auszuweisen und abzuführen – sofern keine Steuerbefreiung greift.
Eine kontinuierliche Überwachung der Umsätze ist daher erforderlich.
Beginn oder Ende der Tätigkeit im laufenden Jahr
Ab 2025 entfällt die Umrechnung auf einen Jahresumsatz, wenn die Tätigkeit nur einen Teil des Jahres umfasst. Die Umsatzgrenze liegt in diesen Fällen bei 25.000 Euro. Wird diese überschritten, gilt ab diesem Zeitpunkt Regelbesteuerung.
Rechnungsstellung und Hinweise
Die Umsatzsteuer wird bei Anwendung der Kleinunternehmerregelung ab 2025 nicht erhoben, sondern die Umsätze sind steuerbefreit. Daher muss die Rechnung folgenden Hinweis enthalten:
„Gemäß § 19 UStG von der Umsatzsteuer befreit.“
Zu beachten:
- Keine Umsatzsteuer in Rechnungen ausweisen.
- Keine Abführung von Umsatzsteuer.
- Kein Vorsteuerabzug möglich.
- Achtung: Ein unberechtigter Steuerausweis verpflichtet zur Abführung der Steuer ans Finanzamt – der Empfänger darf diese jedoch nicht als Vorsteuer geltend machen.
Option zur Regelbesteuerung
Sie können freiwillig auf die Kleinunternehmerregelung verzichten. Der Verzicht ist fünf Jahre bindend. Vorteilhaft ist dies, wenn:
- Sie hohe Anfangsinvestitionen oder Materialeinsatz haben.
- Sie überwiegend an vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmer liefern.
In diesem Fall sind in der Anlage EÜR alle Umsatzsteuerbeträge zu erklären.
Pflichten für Kleinunternehmer
Auch Kleinunternehmer müssen auf Rechnungen die Steuernummer oder Umsatzsteuer-Identifikationsnummer sowie eine fortlaufende Rechnungsnummer angeben.
Vereinfachungen ab 2024
Bereits seit 2024 entfällt die Pflicht zur Abgabe einer jährlichen Umsatzsteuererklärung – sofern das Finanzamt sie nicht anfordert. Dies gilt nur für Unternehmer, die nicht zur Regelbesteuerung optiert haben.
Ein Verzicht auf die Kleinunternehmerregelung kann nun auch noch bis zwei Jahre nach dem betreffenden Steuerjahr erklärt werden.
Reverse-Charge-Verfahren (§ 13b UStG)
In bestimmten Branchen, z. B. dem Baugewerbe, gilt das Reverse-Charge-Verfahren. Dabei schuldet der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer:
- Als Leistungsempfänger (z. B. Bauleistungen): Sie müssen die Umsatzsteuer direkt ans Finanzamt abführen – selbst bei privaten Bauvorhaben (§ 13b Abs. 5 UStG).
- Als Leistungserbringer: Wenn Sie selbst Bauleistungen erbringen, stellen Sie dem Kunden keine Umsatzsteuer in Rechnung (§ 13b Abs. 2 Satz 4 UStG).
Welches Wahlrecht habe ich mit der Kleinunternehmerregelung?
Как правильно определить стоимость частного использования моего служебного автомобиля?
Составляет ли служебное использование, включая поездки между домом и местом работы, а также поездки домой в рамках двойного домохозяйства
- более 50 %, транспортное средство автоматически относится к необходимым активам предприятия.
- от 10 до 50 %, Вы можете выбрать, отнести транспортное средство к активам предприятия или к личным активам (произвольные активы предприятия).
- менее 10 %, транспортное средство считается необходимыми личными активами.
Для транспортного средства, отнесенного к активам предприятия, Вы можете списать все расходы в полном объеме как операционные расходы и уменьшить налогооблагаемую базу. Таким образом, операционные расходы также включают расходы, связанные с личными поездками и поездками между домом и местом работы. Однако для этих поездок производится корректировка:
- Для личных поездок необходимо обложить налогом стоимость личного использования, т.е. учесть как операционные доходы. Кроме того, на эту стоимость начисляется налог с оборота и добавляется к операционным доходам.
- Для поездок между домом и местом работы, а также для поездок домой в рамках двойного домохозяйства общие расходы сокращаются пропорционально. Взамен эти поездки вычитаются как операционные расходы по надбавке на расстояние.
Стоимость личного использования может быть определена
- (1) по методу единовременной выплаты, если доля служебного использования превышает 50 %.
- (2) по методу путевого листа.
- (3) по частичной стоимости, если доля служебного использования составляет менее 50 %.
- (4) Кроме того, при применении метода единовременной выплаты может применяться ограничение затрат.
Как правильно определить стоимость частного использования моего служебного автомобиля?
Private Kfz-Nutzung: (1) Pauschalmethode bei betrieblicher Nutzung
Private Kfz-Nutzung: Pauschalmethode bei betrieblicher Nutzung
Die 1%-Methode, auch als Pauschalmethode bekannt, kann für Fahrzeuge angewendet werden, die zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden. Der private Nutzungswert des Fahrzeugs wird dabei anhand des Bruttolistenpreises ermittelt, ohne dass die tatsächliche private Nutzung erfasst wird. Diese Methode ist besonders einfach, da kein Fahrtenbuch geführt werden muss. Sie kann jedoch je nach Fahrzeug und Nutzungsverhalten vorteilhaft oder nachteilig gegenüber der Fahrtenbuchmethode sein.
Beispiel: Ein Unternehmer nutzt ein Fahrzeug, dessen Bruttolistenpreis 30.000 Euro beträgt, zu mehr als 50 % betrieblich. Der private Nutzungsanteil wird nach der Pauschalmethode ermittelt:
- 30.000 Euro x 1 % = 300 Euro pro Monat.
- Bei 12 Monaten ergibt sich ein jährlicher Nutzungswert von 3.600 Euro (300 Euro x 12 Monate).
Unfallkosten und geldwerter Vorteil
Früher waren Unfallkosten, die auf einer Privatfahrt entstanden, durch den pauschalen Nutzungswert abgedeckt. Seit einem Urteil des BFH (vom 24.5.2007) ist dies jedoch nicht mehr der Fall. Wenn der Arbeitgeber auf eine Erstattung solcher Kosten verzichtet, wird dies als zusätzlicher geldwerter Vorteil für den Arbeitnehmer oder Unternehmer betrachtet und muss entsprechend versteuert werden.
Beispiel: Ein Unternehmer verursacht während einer Privatfahrt mit dem Betriebsfahrzeug einen Unfall, der eine Reparatur in Höhe von 1.000 Euro nach sich zieht. Der Arbeitgeber übernimmt die Kosten. Da dies nicht mehr vom pauschalen Nutzungswert abgedeckt ist, wird dieser Betrag als geldwerter Vorteil dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet.
Umsatzsteuer auf den privaten Nutzungswert
Der nach der Pauschalmethode ermittelte private Nutzungswert unterliegt auch der Umsatzsteuer (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Da nicht alle Fahrzeugkosten vorsteuerbelastet sind, wie z. B. die Kfz-Steuer oder Versicherungen, kann der ermittelte Nutzungswert pauschal um 20 % gekürzt werden, bevor die Umsatzsteuer berechnet wird.
Beispiel: Ein Fahrzeug hat einen Listenpreis von 30.000 Euro und es ergibt sich nach der Pauschalmethode ein privater Nutzungswert von 3.600 Euro im Jahr. Da nicht alle Aufwendungen vorsteuerabzugsfähig sind, wird der Betrag um 20 % gekürzt:
- 3.600 Euro - 20 % = 2.880 Euro.
- Die Umsatzsteuer wird auf diesen Betrag berechnet: 19 % von 2.880 Euro = 547,20 Euro.
Dieser Betrag ist in der Zeile „Vereinnahmte Umsatzsteuer sowie Umsatzsteuer auf unentgeltliche Wertabgaben“ in der Umsatzsteuererklärung einzutragen.
Sonderregelungen für Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge
Bei Elektro- und Hybridelektrofahrzeugen gibt es Sonderregelungen, die insbesondere die pauschale Ermittlung des privaten Nutzungswerts begünstigen. Für Fahrzeuge, die zwischen dem 1.1.2019 und dem 31.12.2030 angeschafft oder geleast werden, gelten dabei reduzierte Sätze.
Elektrofahrzeuge bis 2030
Für Elektrofahrzeuge, die keine Kohlendioxidemissionen aufweisen und deren Bruttolistenpreis nicht mehr als 60.000 Euro (ab 2025: 100.000 Euro) beträgt, wird der private Nutzungsanteil auf nur 0,25 % des Viertellistenpreises festgesetzt.
Beispiel: Ein Unternehmer erwirbt 2023 ein reines Elektrofahrzeug mit einem Bruttolistenpreis von 50.000 Euro. Da das Fahrzeug emissionsfrei ist, beträgt der monatliche private Nutzungsanteil nur 0,25 % des Viertellistenpreises:
- Viertellistenpreis: 50.000 Euro ÷ 4 = 12.500 Euro.
- Privater Nutzungswert: 12.500 Euro x 0,25 % = 31,25 Euro pro Monat.
- Im Jahr ergibt dies 375 Euro als privaten Nutzungswert.
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
Zusätzlich zum privaten Nutzungswert wird ein Zuschlag für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte berechnet. Dieser Zuschlag beträgt in der Regel 0,03 % des Listenpreises (bei Elektrofahrzeugen halbierter oder geviertelter Listenpreis) pro Entfernungskilometer und Monat.
Beispiel: Ein Unternehmer fährt täglich 10 km zur Arbeit. Der Listenpreis des Fahrzeugs beträgt 40.000 Euro. Für die Fahrten zur Arbeit wird folgender Zuschlag berechnet:
- 40.000 Euro x 0,03 % x 10 km = 120 Euro pro Monat.
- Im Jahr ergibt dies 1.440 Euro als Zuschlag für die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte.
Hybridelektrofahrzeuge: Abbau der Begünstigungen
Für extern aufladbare Hybridelektrofahrzeuge gibt es ebenfalls steuerliche Vorteile, die jedoch in den kommenden Jahren schrittweise abgebaut werden. Dabei gelten bestimmte Mindestanforderungen an die elektrische Reichweite oder die Kohlendioxidemissionen, um von der Begünstigung zu profitieren.
- Bis 2021: Die hälftige Bemessungsgrundlage gilt, wenn die Kohlendioxidemission maximal 50g/km beträgt oder die elektrische Reichweite mindestens 40 km beträgt.
- Ab 2022: Die elektrische Reichweite muss mindestens 60 km betragen.
- Ab 2025: Die elektrische Reichweite muss mindestens 80 km betragen, um weiterhin von der Begünstigung zu profitieren.
Beispiel: Ein Unternehmer erwirbt 2023 ein Hybridelektrofahrzeug mit einer Reichweite von 55 km und einem Listenpreis von 45.000 Euro. Da die Reichweite die 60-km-Grenze nicht erreicht, gilt ab 2025 die volle Bemessungsgrundlage, was bedeutet, dass 1 % des vollen Listenpreises als privater Nutzungswert angesetzt wird:
- 45.000 Euro x 1 % = 450 Euro pro Monat.
- Im Jahr ergibt dies 5.400 Euro als privaten Nutzungswert.
Nachteilsausgleich bei Altfällen
Für Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge, die vor dem 1.1.2019 angeschafft wurden oder die nicht die aktuellen Anforderungen erfüllen, gibt es einen sogenannten Nachteilsausgleich. Hierbei wird der Listenpreis um pauschale Beträge für das Batteriesystem gekürzt.
Beispiel: Ein Fahrzeug, das 2013 angeschafft wurde, hat eine Batteriekapazität von 20 kWh. Der Listenpreis wird um 500 Euro pro kWh gekürzt, maximal jedoch um 10.000 Euro. In diesem Fall beträgt der Abzug:
- 20 kWh x 500 Euro = 10.000 Euro.
- Der verminderte Listenpreis für die Berechnung des Nutzungswerts beträgt somit:
- Ursprünglicher Listenpreis: 50.000 Euro - 10.000 Euro = 40.000 Euro.
Private Kfz-Nutzung: (1) Pauschalmethode bei betrieblicher Nutzung
Частное использование транспортного средства: (2) Метод путевого листа
При использовании метода путевого листа стоимость частного использования может быть рассчитана на основе фактических затрат, пропорционально приходящихся на частные поездки. Налогооблагаемая стоимость использования - это часть общих затрат на служебный автомобиль, соответствующая доле частных поездок в общем пробеге. Чтобы определить долю частного использования, Вы должны вести "правильный" путевой лист, в который должны быть внесены все поездки без пробелов. Укажите рассчитанную стоимость использования.
Privater Nutzungswert: Fahrtenbuchmethode
Стоимость частного использования = Общие затраты x Доля частного использования
Доля частного использования = Пробег в частных целях (согласно путевому листу) : Общий пробег x 100
Примечание: К пробегу в частных целях не относятся поездки между домом и работой, а также поездки домой в рамках двойного домохозяйства.
Пример: На служебном автомобиле Вы проезжаете 25.000 километров в год, из них 10.000 км по путевому листу для частных поездок. Общие затраты составляют 8.000 евро (без НДС) в год.
Доля частного использования составляет: 10.000 км : 25.000 км x 100 = 40 %
Стоимость частного использования составляет: 40 % от 8.000 евро = 3.200 евро.
Umsatzsteuer
Рассчитанная по методу путевого листа стоимость частного использования также облагается налогом на добавленную стоимость (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Из общих затрат Вы можете вычесть затраты, не облагаемые НДС, в подтвержденном размере и должны рассчитать НДС только на уменьшенную стоимость использования.
Затраты, не облагаемые НДС, включают эксплуатационные расходы, такие как страхование автомобиля, налог на автомобиль, плата за радиовещание, аренда гаража, членский взнос ADAC, а также расходы, понесенные за границей. Также к ним относятся проценты по кредиту. Кроме того, это касается амортизации, если вычет НДС из стоимости приобретения был невозможен, например, при покупке у частного лица или внесении из частного имущества.
Общие затраты (без НДС)
Доля частного использования по путевому листу: 40 %
Вычет затрат, не облагаемых НДС |
8.000 евро
./. 1.000 евро |
3.200 евро |
Общие затраты с НДС
Доля частного использования по путевому листу |
= 7.000 евро
x 40 % |
|
Налоговая база для НДС
19 % от налоговой базы |
= 2.800 евро
532 евро |
+ 532 евро |
| Облагается как операционный доход |
|
= 3.732 евро |
Обратите внимание, что для электромобилей и гибридных электромобилей существуют особые условия. В соответствии с уменьшением налоговой базы вдвое или вчетверо при использовании 1 %-го метода, учитываемая амортизация (AfA) должна быть уменьшена вдвое или вчетверо. Если Вы используете арендованный или взятый в лизинг автомобиль, арендные или лизинговые платежи должны быть уменьшены вдвое или вчетверо. Это относится к приобретению или лизингу электро- или гибридных электромобилей в период с 01.01.2019 по 31.12.2030.
Точное регулирование этого вопроса стало, к сожалению, очень сложным.
Hinweis
В настоящее время Федеральный финансовый суд подтвердил, что при использовании метода путевого листа необходимо предоставить документальное подтверждение расходов без исключений. Оценка расходов, не подтвержденных документально, - в данном случае расходов на топливо - исключает возможность использования метода путевого листа (решение BFH от 15.12.2022, VI R 44/20).
Частное использование транспортного средства: (2) Метод путевого листа
Частное использование автомобиля: (3) Долевое значение при служебном использовании менее 50 %
Если транспортное средство используется менее чем на 50 % и более чем на 10 % в коммерческих целях, оно все еще может быть отнесено к произвольным активам предприятия. Однако с 2006 года частное использование должно определяться и облагаться налогом по так называемой долевой стоимости (§ 6 абз. 1 № 4 предложение 2 EStG).
Это означает: стоимость частного использования рассчитывается на основе пропорциональных фактических затрат - как при методе путевого листа. Однако доля коммерческого или частного использования не должна подтверждаться "правильным" путевым листом с его строгими условиями, а может быть обоснована с помощью неформальных записей. Как и при методе путевого листа, укажите стоимость использования в строке 19, а соответствующий налог на добавленную стоимость - в строке 16.
Стоимость частного использования = Общие расходы x Доля частного использования
Доля частного использования = Пробег в личных целях (согласно записям) : Общий пробег x 100
Так рассчитывается долевая стоимость:
- Сначала сложите все расходы на транспортное средство, например, амортизацию, страховые взносы, топливо (бензин, дизель, расходы на бензин, расходы на заправку, квитанция за топливо, заправка, топливные расходы), налог на транспортное средство, расходы на техобслуживание и ремонт и т. д. Эти расходы могут быть вычтены как операционные расходы.
- Затем определите долю частного использования, соотнеся километры, пройденные в личных целях, с общим пробегом.
- Наконец, умножьте общие расходы на долю частного использования. Полученная таким образом сумма представляет собой стоимость изъятия, которая подлежит налогообложению.
- Поскольку метод 1 % больше не применяется, поездки между домом и работой больше не могут вычитаться из общих расходов по ставке 0,03 % от каталожной цены, а поездки домой в рамках двойного домохозяйства больше не могут вычитаться по ставке 0,002 % от каталожной цены. Вместо этого общие расходы должны быть уменьшены на пропорциональные расходы на эти поездки. В свою очередь, надбавка на расстояние может быть вычтена как операционные расходы.
Частное использование автомобиля: (3) Долевое значение при служебном использовании менее 50 %
Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты
При применении метода 1 % может случиться так, что стоимость частного использования выше, чем фактические расходы на автомобиль. Это возможно, в частности, если автомобиль уже амортизирован и амортизация больше не применяется, если это подержанный автомобиль или если автомобиль взят в лизинг. В этом случае может быть применено ограничение затрат (в строке 19).
- К фактическим расходам относятся текущие эксплуатационные расходы, амортизация и проценты по задолженности.
- Фактические общие расходы сначала уменьшаются на надбавку за расстояние для поездок между домом и работой, так как этот вычет предоставляется Вам в любом случае.
- Оставшаяся сумма общих расходов затем сравнивается с фиксированной стоимостью использования и применяется как ограничение затрат.
Пример:
Для служебного автомобиля с ценой по прейскуранту 40.000 евро (включая НДС) были понесены общие расходы в размере 6.000 евро. Автомобиль использовался в течение 200 дней для поездок между домом и работой (расстояние 20 км).
1. Доля частного использования:
1 % x 40.000 евро x 12 Облагается налогом как частное изъятие |
4.800 евро
|
2. Стоимость использования для поездок дом-работа:
0,03 % x 40.000 евро x 20 км x 12
Не подлежащие вычету операционные расходы |
+ 2.880 евро |
Фиксированная стоимость использования по методу фиксированной ставки
Фактические общие расходы
- уменьшены на надбавку за расстояние для поездок дом-работа:
200 дней x 30 км x 0,30 евро = |
= 7.680 евро
6.000 евро
./. 1.200 евро
|
|
Максимальная сумма фиксированных оценок
|
= 4.800 евро |
Налог на добавленную стоимость: В случае ограничения затрат - если стоимость частного использования по методу фиксированной ставки ограничивается общими расходами - Вам не нужно использовать общие расходы в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, а следует поступить следующим образом:
- Сначала вычтите из общих расходов расходы, которые не облагались входным налогом. Это операционные расходы, такие как страхование автомобиля, налог на автомобиль, плата за радиовещание, аренда гаража, членский взнос ADAC, а также расходы, понесенные за границей. Также сюда относятся проценты по задолженности. Кроме того, сюда относится амортизация, если вычет входного налога из стоимости приобретения был невозможен, например, при покупке у частного лица или внесении из частного имущества. Остаются общие расходы с обременением входным налогом.
- Затем определите долю частного использования. Вы можете оценить ее на основании соответствующих документов. Если такие документы отсутствуют, Вы должны установить долю частного использования не менее 50 %. Поездки между домом и работой не относятся к частной, а к деловой доле.
- Наконец, используйте общие расходы с обременением входным налогом в размере доли частного использования в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, рассчитайте на них 19 % налога на добавленную стоимость.
Пример:
Стоимость частного использования по методу фиксированной ставки составляет
Фактические общие расходы составляют
Поездки между домом и работой, предположительно |
3.600 евро
3.000 евро
./. 1.100 евро |
|
Стоимость частного использования после ограничения затрат
Вычет расходов, которые не облагались входным налогом |
= 1.900 евро
./. 600 евро |
1.900,00 евро |
Общие расходы с обременением входным налогом
Доля частного использования, оцененная |
= 1.300 евро x 40% |
|
Основа для расчета налога на добавленную стоимость
19 % от основы |
= 520 евро |
+ 98,80 евро |
|
Облагается налогом как операционные доходы
|
|
= 1.998,80 евро |
Примечание: Некоторые налогоплательщики, использующие метод начисления доходов и расходов, ранее использовали следующую налоговую модель: они брали в лизинг служебный автомобиль, в первый год вносили высокую единовременную лизинговую плату, полностью списывали ее как операционные расходы, а затем в последующие годы определяли частную долю по правилу 1 %. Благодаря так называемому ограничению затрат, часто получалась крайне низкая частная доля за использование автомобиля.
После того как налоговые органы и некоторые финансовые суды уже отказали в признании этой модели, теперь и Федеральный финансовый суд отказал в признании налоговой модели (постановления BFH от 17.05.2022, VIII R 11/20, VIII R 21/20, VIII R 26/20). Следующий пример иллюстрирует проблему:
Фрилансер берет в лизинг автомобиль с ценой по прейскуранту 120.000 евро, начиная с декабря 2015 года (срок 36 месяцев). В первый год согласована единовременная выплата в размере 30.000 евро плюс налог на добавленную стоимость. Ежемесячные лизинговые платежи затем составляют всего 350 евро плюс налог на добавленную стоимость. Фрилансер определяет свою прибыль методом начисления доходов и расходов и полностью списывает единовременную лизинговую плату в 2015 году как операционные расходы. В 2016 и 2017 годах он выбирает правило 1 % и должен был бы облагать налогом 1 % от цены по прейскуранту в месяц (то есть 14.400 евро в год) как частное изъятие. Однако он заявляет ограничение затрат и облагает налогом частную долю, например, 6.000 евро в год. В прошлом многие налоговые инспекции регулярно принимали такую схему. Однако в какой-то момент налоговые органы сочли это чрезмерным, так как все больше самозанятых лиц стали злоупотреблять этой схемой в налоговых целях. Поэтому налоговые органы распорядились больше не принимать эту модель (OFD Karlsruhe, VASt Aktuell 6/2018 от 01.08.2018; приказ налогового управления Гамбурга от 08.11.2018, S 2177- 2018/001 - 52).
Для указанного примера это означает: Единовременная лизинговая выплата должна быть распределена на срок действия договора для проверки ограничения затрат. Таким образом, в 2015 году для целей ограничения затрат учитывается только 1/36 единовременной лизинговой выплаты. В 2016 году учитывается 12/36, в 2017 году также 12/36 и в 2018 году 11/36 единовременной лизинговой выплаты. Таким образом, ограничение затрат в 2016 году составило бы не 6.000 евро, а 6.000 евро + 10.000 евро = 16.000 евро, так что 14.400 евро должны были бы облагаться налогом как частная доля. Чтобы избежать недоразумений: сама единовременная лизинговая выплата обычно остается вычитаемой как операционные расходы при оплате; речь идет только об ограничении затрат.
Федеральный финансовый суд считает, что мнение налоговых органов является правильным. Правило ограничения затрат может быть истолковано в смысле налоговых органов. Каждый налогоплательщик, который использует служебный автомобиль в личных целях, может избежать правила 1 %, ведя путевой лист.
Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты
Как правильно учитывать частное использование телефона?
Если Вы полностью списываете расходы на телекоммуникации, такие как телефон, факс и интернет, как операционные расходы, Вы должны определить долю частного использования и учесть ее как операционные доходы, а также уплатить НДС.
SteuerGo
Оценка частного изъятия производится по так называемой себестоимости (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG). Под себестоимостью здесь понимаются фактические собственные затраты. Поскольку очень сложно точно определить объем частного использования, доля телефонных расходов может быть оценена (OFD Koblenz vom 10.1.2002, S 2121 A). Например, в Баден-Вюртемберге налоговые органы устанавливают ориентировочную сумму в размере 360 евро в год для частного телефонного использования.
Альтернативно, по нашему мнению, существует возможность указать в операционных расходах только долю телефонных расходов, относящуюся к бизнесу, и полностью отказаться от указания в операционных доходах.
Предприниматели, фрилансеры и фермеры находятся в значительно более неблагоприятном положении, чем наемные работники. Для них использование служебных телефонов, факсов, компьютеров с доступом в интернет не облагается налогом и социальными взносами, при этом объем частного использования не имеет значения (§ 3 Nr. 45 EStG). К сожалению, для самозанятых такая щедрость налоговой свободы не применяется.
С точки зрения налоговых органов, применение этого освобождения открыло бы возможность целенаправленного переноса частных расходов в налогооблагаемую операционную сферу и таким образом получения необоснованных налоговых льгот (письмо BMF от 6.5.2002, DStR 2002 S. 999). Это мнение было подтверждено BFH (решение BFH от 21.6.2006, XI R 50/05).
С 2015 года в более выгодном положении находятся муниципальные должностные лица (члены совета, депутаты окружного совета), которым округ или муниципалитет предоставляют планшеты или аналогичные устройства: с 2015 года частное использование устройств для обработки данных и телекоммуникационного оборудования также освобождается от налога для лиц, выполняющих общественные обязанности на добровольной основе и получающих компенсацию расходов из государственного бюджета в соответствии с § 3 Nr. 12 EStG (§ 3 Nr. 45 Satz 2 EStG).
Как правильно учитывать частное использование телефона?
Как оцениваются частные изъятия в натуральной форме?
Если Вы изымаете товары и основные средства предприятия для личных целей, укажите соответствующую балансовую стоимость. То же самое относится к безвозмездным материальным подаркам сотрудникам компании, если это не подарки стоимостью менее 60 евро.
В некоторых отраслях изъятие продуктов питания для личного потребления может быть оценено по фиксированным ставкам. Эти ставки устанавливаются налоговыми органами и устраняют необходимость в учете множества отдельных изъятий. Фиксированные ставки являются годовыми значениями на одного человека. Для детей до 2 лет фиксированная ставка не применяется, до 12 лет применяется половина соответствующей ставки.
Как оцениваются частные изъятия в натуральной форме?
