Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?

Между расходами на обучение и повышение квалификации проводится следующее различие:

(1) Расходы на обучение включают только расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование. Эти расходы можно вычесть как особые расходы, но только в пределах максимальной суммы 6.000 евро.

(2) Расходы на повышение квалификации — это расходы на все образовательные мероприятия, которые проводятся после первого профессионального обучения или после получения первого высшего образования. Это также касается переподготовки на другую профессию, образовательных мероприятий в рамках выполняемой работы, повышения квалификации в неиспользуемой профессии или второго высшего образования. Такие расходы можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность. Однако важно, чтобы расходы были связаны с работой и Вы планируете использовать повышение квалификации для получения дохода.

(3) Первое или второе высшее образование? Расходы на первое высшее образование можно вычесть как особые расходы только в ограниченном объеме. При втором высшем образовании расходы всегда можно полностью вычесть как расходы на профессиональную деятельность — при условии, что также предполагается получение дохода. Второе высшее образование не должно быть хобби, как это делают, например, некоторые пенсионеры.

Вы можете учитывать особые расходы только в году их оплаты. Если Вы студент без облагаемого налогом дохода, Вы не получите выгоды от вычета особых расходов. Если же Вы заявите расходы на обучение как расходы на профессиональную деятельность, Вы можете перенести этот финансовый убыток в первый год работы, когда Вы получите доход. Вы должны заявить свои расходы как предварительные расходы на профессиональную деятельность.

В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство является конституционным. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, не противоречит Основному закону (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

(2023): Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?

Образование все же можно вычесть как расходы на рекламу?

Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на обучение должны быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность. Расходы на обучение являются необходимым условием для последующей профессиональной деятельности и, следовательно, являются расходами на профессиональную деятельность, так как они служат для получения дохода, облагаемого подоходным налогом.

Таким образом, судьи BFH обратились в Федеральный конституционный суд за разъяснением, соответствует ли Основному закону то, что в соответствии с § 9 абз. 6 Закона о подоходном налоге расходы на первое профессиональное обучение или первое образование не признаются как расходы на профессиональную деятельность (постановление BFH от 17.07.2014, VI R 8/12 и VI R 2/12).

В настоящее время Федеральный конституционный суд, наконец, после более чем 5 лет(!) разрешил горячо обсуждаемый вопрос - к сожалению, к большому разочарованию всех заинтересованных сторон и к радости налоговых органов: 

Действующее законодательство соответствует конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое образование не могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность, не противоречит Основному закону. Конституционные судьи не согласились с высшими финансовыми судьями! (постановление BVerfG от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

(2023): Образование все же можно вычесть как расходы на рекламу?

Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением

Многие выпускницы школ после окончания учебы на некоторое время уезжают за границу. Работая в качестве Au-pair и посещая языковые курсы, они хотят улучшить свои языковые навыки и познакомиться с культурой и людьми. В обмен на бесплатное питание и проживание принимающая семья ожидает помощи в уходе за детьми и по хозяйству. Во время пребывания за границей родители имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы только в том случае, если пребывание в качестве Au-pair считается профессиональным обучением.

Как добиться признания пребывания в качестве Au-pair как профессионального обучения? Для этого необходимо, чтобы ребенок посещал теоретически-систематические языковые курсы, которые включают не менее 10 часов в неделю.

Должно ли это быть ровно 10 часов в неделю или, возможно, достаточно 8,6 часов в неделю?

Помимо чисто языковых курсов, Au-pair также должен выделять время на подготовку и последующую работу.

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что языковые курсы всего 8,6 часов в неделю недостаточны. Поэтому пребывание в качестве Au-pair за границей не может быть признано как профессиональное обучение. В этом случае ни пособие на ребенка, ни налоговые льготы предоставлены не были. "При менее чем 10 часах в неделю в отдельных случаях отдельные месяцы могут быть признаны как профессиональное обучение, если они характеризуются интенсивным обучением значительно более 10 часов, например, в результате блокового обучения или курсов" (решение BFH от 14.06.2016, III B 132/15).

В исключительных случаях для признания как профессионального обучения может быть достаточно языковых курсов менее 10 часов в неделю. Это имеет место, если знание иностранного языка является обязательным в соответствии с учебным или экзаменационным регламентом или если языковые курсы предназначены для подготовки к признанному тесту на знание иностранного языка. Два самых важных теста по английскому языку - TOEFL (Test of English as a Foreign Language) или IELTS (International English Language Testing System). (решение BFH от 15.03.2012, III R 58/08; решение BFH от 26.10.2012, VI R 102/10).

Тесты на знание иностранного языка TOEFL считаются профессиональным обучением

В настоящее время Финансовый суд Саара подтвердил, что пребывание в качестве Au-pair после сдачи теста на знание иностранного языка TOEFL может считаться профессиональным обучением. Однако одно условие было особо подчеркнуто: даже если приобретение языковых навыков подтверждается тестом на знание иностранного языка, таким как TOEFL или IELTS, должен существовать конкретный связь с профессиональным обучением. Важно, чтобы обучение в университете или другое обучение было начато или продолжено незамедлительно (решение FG Саара от 02.02.2014, 2 K 1308/13, rkr.).

(2023): Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением

Как влияет наличие домашнего офиса на налоги в период обучения?

Если Вы проходите обучение или учитесь в университете и используете домашний рабочий кабинет, Вам следует знать несколько налоговых аспектов.

1. Списание расходов: Вы можете в принципе заявить расходы на Ваш домашний рабочий кабинет. Это включает аренду, коммунальные услуги и расходы на уборку. В качестве альтернативы Вам предоставляется годовая фиксированная сумма в размере 1.260 евро. Но есть условия.
2. Центр Вашей работы: Вы можете вычесть эти расходы или годовую фиксированную сумму только в том случае, если Ваш рабочий кабинет является основным местом, где Вы выполняете большую часть своей профессиональной или учебной деятельности. Это должна быть отдельная комната, а не рабочее место в углу.
3. Использование дневной ставки: Часто домашний рабочий кабинет не является основным местом Вашей деятельности. В этом случае Вы можете вместо этого списать дневную ставку в размере 6 евро в день максимум за 210 дней в году. При этом не имеет значения, работаете ли Вы за настоящим письменным столом или просто за кухонным столом.
4. Рабочие материалы: Расходы на рабочие материалы, такие как компьютер или письменный стол, не включены в расходы на рабочий кабинет или фиксированную сумму. Вы можете дополнительно указать их как расходы на рекламу. Это также относится к расходам на повышение квалификации, трудовым отношениям в рамках обучения и первому обучению.
5. Примечание: Если Вы также используете свой домашний рабочий кабинет для получения дохода и это основное место Вашей работы, то Вы должны распределить расходы в соответствии с использованием. Однако Вы можете отказаться от распределения и отнести все к одной деятельности.

Это основные моменты, которые Вы должны учитывать при налоговом списании Вашего рабочего кабинета как обучающийся или студент.

(2023): Как влияет наличие домашнего офиса на налоги в период обучения?

Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?

Расходы на обучение пилотов могут быть полностью вычтены как предварительные расходы на рекламу только в том случае, если ранее было получено "правильное" первое образование. Согласно законодательству с 2015 года, первое образование считается "правильным", если оно длится не менее двенадцати месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Только после такого первого образования расходы на второе образование могут быть полностью учтены как расходы на рекламу (§ 9 Abs. 6 EStG 2015).

Более короткие курсы считаются "профессиональной подготовкой" или "периодом обучения", а не первым образованием. Расходы на такие периоды обучения могут быть вычтены как особые расходы в размере до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG).

Федеральный финансовый суд недавно постановил, что расходы на обучение пилотов без предварительного первого образования не подлежат вычету как расходы на рекламу, даже если налогоплательщик ранее долгое время работал в другой профессии. Долгосрочная работа не заменяет "правильное" первое образование, и расходы на обучение пилотов могут быть вычтены только в ограниченном размере как особые расходы (решение BFH от 15.02.2023, VI R 22/21).

Пример: Пилот получил в 2016 году разрешение на полеты по приборам и в 2017 году квалификацию на Airbus A 320, но ранее не проходил надлежащее первое образование. Налоговая инспекция признала расходы на обучение пилотов только как особые расходы.

По мнению судей, 20-месячная стажировка не соответствовала требованиям к первому образованию, так как не было организованного обучения и итогового экзамена. Также многолетняя коммерческая деятельность до обучения на пилота не была признана первым образованием.

Классификация расходов на обучение в качестве пилота как расходов на переподготовку, которые могли бы быть вычтены в соответствии с § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, также была отклонена. Это противоречило бы цели ограничения вычета расходов на рекламу.

Нет объективного обоснования, почему более длительная работа таксистом или инструктором по лыжам должна исключать вычет расходов на рекламу, в то время как многолетняя работа диджеем/музыкантом не должна этому препятствовать (см. BT-Drucksache 18/3017, S. 43).

(2023): Когда расходы на обучение пилотов подлежат вычету?

Как я могу списать расходы на обучение как специальные расходы?

Расходы на первичное профессиональное обучение Вы можете списать как особые расходы до максимальной суммы 6.000 евро. Это означает, что эти расходы уменьшают Ваш облагаемый налогом доход, а следовательно, и Ваш налог. Таким образом, Вы можете получить возврат налога, уплаченного в течение года. Или возможная доплата для Вас уменьшится.

Однако если Ваше обучение проходит в рамках служебных трудовых отношений, например, ученичества или стажировки, применяется другое правило: в этом случае Вы можете списать расходы в полном объеме как расходы на рекламу, поскольку доходы от трудовых отношений облагаются налогом. Расходы также могут быть списаны как расходы на рекламу, если обучение является Вашим вторым профессиональным обучением, т.е. Вы уже завершили первое профессиональное обучение.

Имеет большое значение, считается ли образовательная мера повышением квалификации или обучением. В случае повышения квалификации расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу. В случае обучения Вы можете списать расходы только в ограниченном объеме как особые расходы. Если обучение или учеба носят характер общего образования или хобби, расходы вообще не подлежат вычету.

Для супругов, подающих совместную декларацию, не имеет значения, кто из них оплатил расходы на обучение одного из супругов. Если оба супруга проходят обучение, каждый из них может указать свои расходы до максимальной суммы 6.000 евро. Для этого каждый супруг должен перечислить свои расходы отдельно. Таким образом, супружеская пара может списать до 12.000 евро расходов на обучение как особые расходы. Однако один из супругов не может передать часть своего максимального лимита другому, если он не использовал его полностью.

(2023): Как я могу списать расходы на обучение как специальные расходы?

Что считается профессиональным образованием?

К профессиональному обучению, расходы на которое Вы можете заявить как специальные расходы, относятся прежде всего первое профессиональное обучение (за исключением случаев, когда оно проходит в рамках трудовых отношений, например, классическое ученичество) или первое высшее образование. Также к расходам на обучение относятся расходы на посещение общеобразовательных школ для получения среднего образования или аттестата зрелости. Любое дальнейшее обучение после получения первой профессиональной квалификации является повышением квалификации, расходы на которое Вы можете неограниченно вычитать как расходы на рекламу.

"Впервые" означает, что обучению не предшествовало другое завершенное профессиональное обучение или высшее образование. Если Вы уже работаете без завершенного обучения и получаете такую квалификацию, это также считается первым профессиональным обучением, которое должно быть указано в специальных расходах. С 2015 года понятие "первое обучение" закреплено законодательно: настоящее первое обучение имеет место только в том случае, если обучение длится не менее 12 месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Только после такого первого обучения расходы на второе обучение могут быть вычтены как расходы на рекламу (§ 9 Abs. 6 EStG).

Не принимается как профессиональное обучение, если Вы проходите образовательное мероприятие только из интереса к общему образованию или в качестве хобби. Например, если Вы проходите обучение на инструктора, чтобы преподавать в спортивном клубе за деньги, или если Вы, будучи зубным техником, посещаете фотокурс, это не считается повышением квалификации.

(2023): Что считается профессиональным образованием?

Какие расходы на профессиональное обучение я могу вычесть?

Те, кто получает профессиональное образование, могут указать следующие расходы как особые расходы в своей налоговой декларации:

• Расходы на учебные и рабочие материалы, такие как специализированные книги, канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, копии, калькулятор, письменный стол, книжный шкаф и т. д.
• Регистрационные сборы, например, за курсы, семинары, обучение, школьные, вступительные и экзаменационные сборы
• Расходы на учебные поездки, экскурсии или школьные поездки
• Транспортные расходы до места обучения с использованием надбавки за расстояние в размере 30 центов за километр расстояния или 38 центов с 21-го километра расстояния
• Поездки в частные учебные группы с использованием суточной надбавки за служебные поездки в размере 30 центов за километр пути
• Расходы на проживание и питание вне дома, если у Вас есть собственное жилье по месту обучения.
• Проценты на погашение кредита на обучение, в год их выплаты
• Расходы на домашний офис
• Расходы на телефон и интернет, если они используются для профессионального обучения.

Если Вы получаете необлагаемые налогом доходы для содействия профессиональному обучению, такие как BAföG, расходы уменьшаются на эту сумму. Однако это относится только к субсидиям на Ваши расходы на обучение, которые Вы не обязаны возвращать; субсидии на проживание не должны учитываться. Если Вы получаете кредит, который Вы должны вернуть, Вы не обязаны вычитать его из своих расходов на обучение.

(2023): Какие расходы на профессиональное обучение я могу вычесть?

Могу ли я получить налоговый вычет за домашний офис?

Расходы на домашний рабочий кабинет могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или как операционные расходы.

С 01.01.2023 налоговый учет расходов на "Homeoffice" и "Homework" был изменен, при этом различаются следующие два случая (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b и 6c EStG, измененные "Законом о годовом налоге 2022" от 16.12.2022; письмо Федерального министерства финансов от 15.08.2023, IV C 6-S 2145/19/10006):

1. Рабочий кабинет является "центром" всей профессиональной деятельности:

   В этом случае расходы на рабочий кабинет могут быть вычтены в фактическом размере или - новшество - с годовой фиксированной суммой в 1.260 евро как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или как операционные расходы. Однако это должен быть "настоящий" домашний рабочий кабинет, то есть отдельная комната, которая почти исключительно используется в профессиональных целях и не содержит личных вещей. Центр их деятельности в домашнем рабочем кабинете, например, у писателей, переводчиков или ИТ-специалистов, которые почти исключительно работают дома.

2. Не центр, но профессиональная деятельность также выполняется дома:

   В этом случае за каждый день может быть вычтена дневная ставка в размере 6 евро за максимум 210 дней, то есть не более 1.260 евро в год. Чтобы получить дневную ставку, рабочее место в квартире не должно соответствовать каким-либо особым требованиям. Не имеет значения, работаете ли Вы в рабочем уголке, на кухонном столе или в отдельной комнате.

Рабочий кабинет как центр

Как указано выше, расходы на домашний рабочий кабинет могут быть вычтены в полном объеме или с годовой фиксированной суммой, если он является "центром всей профессиональной деятельности" (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 2 EStG). Следует учитывать следующие детали:

• Годовая фиксированная сумма в размере 1.260 евро является фиксированной суммой, покрывающей расходы на всю профессиональную деятельность в домашнем рабочем кабинете. До 1.260 евро расходы не нужно доказывать.
• Право выбора на вычет годовой фиксированной суммы вместо фактических расходов может быть использовано только единообразно на весь год. Право выбора может быть использовано до момента, когда налоговое решение станет окончательным.
• Годовая фиксированная сумма учитывается помесячно. Если условия для вычета расходов на рабочий кабинет не выполняются в течение всего года, годовая фиксированная сумма уменьшается на одну двенадцатую за каждый полный календарный месяц, в котором условия для вычета расходов на домашний рабочий кабинет не выполняются.
• Годовая фиксированная сумма применяется персонально. Она не может быть использована несколько раз для различных видов деятельности, а должна быть распределена между различными видами деятельности.
• Помимо вычета годовой фиксированной суммы, вычет дневной ставки (6 евро в день) для другой деятельности за тот же период не допускается.
• Если несколько человек, например, супруги, сожители, совместно используют домашний рабочий кабинет, условия проверяются в отношении каждого налогоплательщика отдельно.

Пример 1:

A и B совместно используют домашний рабочий кабинет, каждый на 50 % (доля времени использования). Только для A рабочий кабинет является центром всей профессиональной деятельности. Общие расходы составляют 4.000 евро и распределяются в соответствии с долей использования.
A может вычесть 2.000 евро как операционные расходы или расходы, связанные с профессиональной деятельностью. B не может вычесть расходы на рабочий кабинет для профессиональной деятельности, выполняемой в рабочем кабинете, а может только дневную ставку в размере 6 евро в день.

Пример 2:

A и B совместно используют домашний рабочий кабинет, который для обоих в течение всего календарного года является центром всей профессиональной деятельности. Они отказываются от расчета понесенных расходов и поэтому могут каждый вычесть годовую фиксированную сумму в размере 1.260 евро как операционные расходы или расходы, связанные с профессиональной деятельностью.

Профессиональная деятельность дома, но не центр

Коронавирус изменил мир труда. Многие работающие люди временно работают в домашнем офисе и временно на предприятии или в учреждении, поэтому центр их деятельности не находится в домашнем рабочем кабинете. И не всегда у работников (или самозанятых) есть отдельная комната, которая признается налогово как рабочий кабинет. Однако и у них возникают расходы на отопление, электричество и воду из-за их профессиональной деятельности в квартире, например, в рабочем уголке. В 2020-2022 годах те, кто работал дома и не имел признанного рабочего кабинета, могли заявить фиксированную сумму в размере 5 евро в день, максимум 600 евро в год, как расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Это была фиксированная сумма для домашнего офиса. И с 2023 года им также предоставляется налоговое облегчение.

• С 01.01.2023 фиксированная сумма для домашнего офиса стала бессрочной. Налоговый вычет был увеличен с 5 евро до 6 евро в день и предоставляется за максимум 210 дней работы на дому вместо прежних 120 дней. В отличие от прежних 600 евро, максимальная сумма теперь составляет 1.260 евро в год (§ 4 Abs. 5 Nr. 6c EStG, введенный "Законом о годовом налоге 2022" от 16.12.2022).
• Прежний термин "фиксированная сумма для домашнего офиса" был вводящим в заблуждение, так как создавал впечатление необходимости наличия домашнего рабочего кабинета. Теперь законодатель говорит о деятельности в домашней квартире - вероятно, не имеет значения, является ли это основная или дачная квартира. Поэтому теперь следует говорить о фиксированной сумме за работу на дому или просто о дневной ставке.
• Чтобы получить дневную ставку, рабочее место в квартире не должно соответствовать каким-либо особым требованиям. Не имеет значения, работаете ли Вы на кухонном столе, в рабочем уголке или в отдельной комнате. Типовой термин "домашний рабочий кабинет" не является условием для вычета фиксированной суммы. Дневная ставка покрывает все (дополнительные) расходы на использование домашней квартиры.
• Дневная ставка: Налогоплательщики могут вычесть фиксированную сумму в размере 6 евро за каждый день, когда профессиональная деятельность выполняется "преимущественно" в квартире и первое место работы не посещается. Вычет дневной ставки также допускается, если имеется другое рабочее место. "Преимущественно" - это временное определение. Это означает, что более половины фактического рабочего времени в день должно быть проведено в домашней квартире.
• Максимальная сумма: В общей сложности вычет дневной ставки для домашнего рабочего места ограничен максимальной суммой в 1.260 евро в год (210 дней x 6 евро). Расходы на рабочие материалы могут быть вычтены дополнительно.
• Право выбора: В целях упрощения работники, имеющие признанный рабочий кабинет, также могут выбрать между - при необходимости пропорциональной - годовой фиксированной суммой в размере 1.260 евро и дневной ставкой в размере 6 евро в день. Вычет фактических расходов, годовой или дневной ставки одновременно не допускается. Это также относится к случаям, когда в календарном году выполняется несколько видов деятельности. Вычет всегда относится ко всей профессиональной деятельности налогоплательщика.
• Виды деятельности: Если налогоплательщики выполняют различные профессиональные виды деятельности, как дневная ставка в размере 6 евро, так и максимальная сумма в размере 1.260 евро могут быть распределены между различными видами деятельности или полностью отнесены к одной деятельности. Суммы не могут быть вычтены несколько раз в зависимости от вида деятельности.
• Двойное домохозяйство: Если расходы на проживание заявляются в рамках двойного домохозяйства, дополнительный вычет дневной ставки не допускается. То же самое относится, если вычитаются расходы на домашний рабочий кабинет.
• Зачет: Дневная ставка зачитывается - как и другие расходы, связанные с профессиональной деятельностью, - с фиксированной суммой для работников в размере 1.230 евро. Это означает, что налоговая экономия возникает только тогда, когда общие расходы, связанные с профессиональной деятельностью, превышают 1.230 евро.
• Обязанность по ведению учета: Календарные дни, в которые выполнены условия для получения дневной ставки, должны быть зафиксированы налогоплательщиком и достоверно подтверждены в соответствующей форме.

Вопрос в том, можно ли дополнительно к дневной ставке также вычесть транспортные расходы.

Здесь необходимо различать, ведут ли поездки к "первому месту работы" или осуществляются в рамках "внешней деятельности" (основной случай). А затем есть еще одно специальное правило, если "постоянно нет другого рабочего места". Сначала рассмотрим основной случай:

• Поездки к первому месту работы: Если работник в день работы на дому дополнительно едет к своему первому месту работы, дневная ставка в размере 6 евро не может быть вычтена, а только транспортные расходы с использованием фиксированной ставки на расстояние. Совмещение фиксированной ставки и транспортных расходов в принципе не допускается. В этих случаях для вычета дневной ставки не имеет значения, есть ли у работника другое рабочее место.
• Поездки в рамках внешней деятельности: Если работник, помимо работы в квартире, также выполняет внешнюю деятельность, он может вычесть как дневную ставку, так и командировочные расходы (служебная поездка). Однако дневная ставка предоставляется только в том случае, если работа в этот день выполняется "преимущественно в квартире", т.е. более половины фактического рабочего времени в день.

Пример 1:

Инженер-строитель, работающий по найму, сначала едет на строительную площадку (внешняя деятельность), а затем выполняет офисную работу не на рабочем месте своего работодателя (первое место работы), а на своем рабочем месте в квартире. Инженер-строитель может вычесть как командировочные расходы на поездку на строительную площадку, так и дневную ставку за этот день, если работа выполнялась преимущественно в домашней квартире, т.е. более половины общего рабочего времени в день.

Пример 2:

V - страховой агент. В один из дней V сначала едет к клиенту (один час в пути) и консультирует его в его квартире (длительность: два часа). Затем V возвращается домой (один час в пути). Оттуда V выполняет другие профессиональные обязанности в домашней квартире за кухонным столом (три часа). V имеет другое рабочее место в офисе своего работодателя (первое место работы). V не работает преимущественно в своей домашней квартире. Время в пути (туда и обратно в общей сложности два часа) и консультация у клиента (два часа) превышают рабочее время в домашней квартире (три часа). V не имеет права на дневную ставку.

Специальное правило "нет другого рабочего места":

Если для профессиональной деятельности "постоянно нет другого рабочего места" и деятельность выполняется в квартире, на первом месте работы или вне его, могут быть вычтены как дневная ставка, так и транспортные или командировочные расходы. В этих случаях не требуется, чтобы деятельность выполнялась "преимущественно в квартире". Специальное правило применяется ко многим учителям, чьим центром деятельности является школа, но у которых там нет стола для подготовки и последующей обработки уроков.

Пример:

Господин Штойерле - учитель и ежедневно преподает в школе с 8:00 до 13:00, а после обеда с 15:00 до 18:00 в домашней квартире занимается подготовкой и последующей обработкой уроков и проверяет контрольные работы. Для подготовки и последующей обработки уроков в школе у господина Штойерле нет другого рабочего места. Господин Штойерле может вычесть как фиксированную ставку на расстояние для поездок в школу (первое место работы), так и дневную ставку за профессиональную деятельность в домашней квартире.

(2023): Могу ли я получить налоговый вычет за домашний офис?

Правовая ситуация в отношении первого образования и налогового вычета расходов

Под "первым высшим образованием" понимается обучение в рамках первого профессионального образования, особенно непосредственно после окончания школы. В этом случае расходы на обучение могут быть вычтены как расходы на образование только в ограниченном размере до 6.000 евро в качестве особых расходов.

Если первое высшее образование начинается после завершения профессионального обучения, расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как - заранее понесенные - расходы на рекламу (решение Федерального финансового суда от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).

Если первое высшее образование проходит в рамках трудовых отношений, расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу, поскольку вознаграждение за обучение облагается налогом, например, в профессиональной академии, в рамках дуального обучения.

В случае первого высшего образования расходы на обучение могут быть неограниченно признаны как расходы на рекламу в следующих случаях (письмо Федерального министерства финансов от 22.09.2010, BStBl. 2010 I S. 721):

• Если два или более учебных курса начинаются параллельно и заканчиваются в разное время, после завершения первого учебного курса второй учебный курс считается вторым высшим образованием, в результате чего с этого момента расходы учитываются как расходы на рекламу.
• Первым профессионально-квалификационным дипломом считается первый государственный экзамен, который подтверждает профессиональную пригодность для прохождения профессиональной подготовки. Поэтому расходы на референдатуру для юристов и стажеров после первого государственного экзамена могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу.
• Первым профессионально-квалификационным дипломом также считается степень бакалавра. Последующий учебный курс является вторым высшим образованием, поэтому эти расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу. Это касается прежде всего магистратуры, так как она не может быть начата без завершенного бакалавриата или другого высшего образования.

После многих лет неопределенности Федеральный конституционный суд признал действующее законодательство соответствующим конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы на рекламу, не нарушает Основной закон (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

(2023): Правовая ситуация в отношении первого образования и налогового вычета расходов

Могу ли я списать транспортные расходы в рамках профессионального обучения?

В рамках профессионального обучения поездки ранее могли быть списаны - как при выездной работе - по фактическим расходам или по служебной ставке в размере 30 центов за каждый пройденный км. В общем случае, надбавка за расстояние не применялась, так как она учитывается только при поездках между домом и "постоянным рабочим местом" (до 2013 года). Но с 2014 года при полномасштабном обучении вне трудовых отношений место обучения считается "первым рабочим местом". Это также касается профессионального обучения.

Это означает: Поездки до места обучения теперь можно списать только по надбавке за расстояние в размере 30 центов за километр расстояния (38 центов с 21-го километра расстояния).

Поскольку выездная работа больше не предполагается, суточные на питание и расходы на проживание больше не признаются. Это касается как повышения квалификации для вычета из налогооблагаемого дохода, так и обучения для вычета в качестве особых расходов.

Вы по-прежнему можете заявить поездки до места обучения вне "первого рабочего места" по служебной ставке в размере 30 центов за каждый пройденный км и также списать суточные на питание, например, при посещении профессионального училища.

Когда проводится полномасштабное обучение или учеба?

Это имеет место, если речь идет о профессиональном обучении или повышении квалификации и Вы не работаете параллельно. Однако работа до 20 часов в неделю, незначительная занятость или краткосрочная занятость не являются препятствием.

(2023): Могу ли я списать транспортные расходы в рамках профессионального обучения?

Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?

Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть вычтены как расходы на рекламу, операционные расходы или как особые расходы. Расходы на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений и на первое высшее образование могут быть вычтены как особые расходы только в ограниченном размере до 6.000 евро.

В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу или как предварительные расходы на рекламу. Это также относится к новому профессиональному обучению после завершения предыдущего обучения, а также к профессиональному обучению в рамках трудовых отношений, например, ученичество, стажировка. Важными статьями являются транспортные расходы, расходы на питание, проживание и сопутствующие расходы на поездки.

Если Вы как работник в рамках трудовых отношений участвуете в образовательной программе вне Вашего предприятия, это считается временной работой вне места жительства. Таким образом, Вы можете заявить свои расходы в соответствии с принципами командировочных расходов - т.е. транспортные расходы по служебной ставке, суточные, сопутствующие расходы на поездки, при необходимости расходы на проживание - как расходы на рекламу.

Это касается лиц, которые проходят обучение или повышение квалификации в вечернее время и в выходные дни наряду с работой. Это было так и остается в силе.

Однако ситуация иная, если Вы проходите образовательную программу на полный рабочий день или очное обучение вне рамок трудовых отношений:

(1) До 2013 года образовательное учреждение не становилось "постоянным рабочим местом", если работник проходил долгосрочную образовательную программу и посещал образовательное учреждение более четырех лет. Это также потому, что оно не является корпоративным учреждением работодателя. Таким образом, командировочные расходы могут быть вычтены в соответствии с правилами временной работы вне места жительства по служебной ставке и суточным (постановления Федерального финансового суда от 09.02.2012, VI R 42/11 и VI R 44/10).

(2) Однако с 2014 года в законе системно закреплено, что при обучении на полный рабочий день образовательное учреждение является "первым местом работы" (хотя оно и не является учреждением работодателя). Это означает, что поездки могут быть вычтены только по транспортной ставке, а суточные не учитываются. Это относится как к повышению квалификации для неограниченного вычета расходов на рекламу, так и к обучению для ограниченного вычета особых расходов.

(2023): Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?

Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?

В соответствии с действующим законодательством расходы на первое профессиональное обучение и первое образование, полученное вне рамок трудовых отношений (например, обучение), могут быть вычтены как особые расходы в размере до 6.000 евро. Расходы на первое образование после обучения или на второе образование могут быть полностью учтены как расходы на рекламу.

К ним также могут относиться расходы на домашний рабочий кабинет, но только в том случае, если он является центром всей профессиональной и трудовой деятельности. В этом случае можно вычесть либо фактические расходы на рабочий кабинет, либо годовую фиксированную сумму в размере 1.260 евро.

Совет: Если домашний рабочий кабинет используется как для получения дохода, так и является центром всей профессиональной и трудовой деятельности, расходы или годовая фиксированная сумма должны быть распределены в соответствии с объемом использования и выполняемыми в нем видами деятельности. Однако также допустимо отнести расходы или годовую фиксированную сумму к одной деятельности без их распределения.

Если центр всей деятельности не находится в домашнем рабочем кабинете, можно вычесть только дневную фиксированную сумму в размере 6 евро в день, максимум 1.260 евро. Дневная фиксированная сумма применяется за календарный день и не увеличивается, даже если в один день выполняются различные профессиональные или трудовые деятельности, для которых выполнены условия для вычета. Условием для вычета является то, что в этот день университет или учебное заведение не посещались.

Если Вы вычитаете дневную фиксированную сумму как операционные расходы или расходы на рекламу для профессиональной деятельности в Вашем домашнем офисе, дополнительный вычет как особые расходы невозможен.

(2023): Когда можно списать расходы на домашний офис во время обучения?