Какие доходы относятся к доходам от капитала?
С введением налога на прибыль от капитала подача бланка KAP в основном больше не требуется. Однако в некоторых случаях Вам все же необходимо заполнить бланк KAP:
- капитальные доходы не облагаются налогом у источника (например, при продаже долей в ООО менее 1 процента)
- доходы от иностранных инвестиционных фондов с реинвестированием прибыли
- доходы (проценты, дивиденды и т. д.) с иностранных счетов или депозитов
- проценты по договорам займа между частными лицами
- проценты на налоговые возвраты
- продажа капитальных страховых полисов (при заключении договора с 2005 года)
Примечание: Для определенных доходов необходимо дополнительно заполнить бланк KAP-INV (касается доходов от инвестиций, которые не облагались налогом у источника в Германии) или KAP-BET (касается доходов от капитала при участии, если доходы и подлежащий зачету налог были определены единообразно и отдельно).
Кроме того, бланк KAP необходимо заполнить в случае выбора налоговой оценки, если:
- должен быть учтен перенос убытков из предыдущих лет или произведен зачет убытков от доходов с капитала, или
- не был полностью использован сберегательный паушальный налог, или
- церковный налог не был удержан, несмотря на обязательство по уплате церковного налога, или
- необходимо учесть иностранные налоги, или
- для проверки суммы удержания налога на доходы с капитала.
Если Вы хотите подать заявление на так называемую проверку на более выгодные условия, Вам также необходимо заполнить бланк KAP. Это может позволить Вам добиться более низкого налогообложения по индивидуальной ставке, если она ниже, чем ставка налога на прибыль от капитала в размере 25 процентов.
Hinweis
Для убытков от обесцененных акций при чистом списании с депозита существуют специальные правила.
Какие доходы относятся к доходам от капитала?
Могу ли я вычесть расходы, связанные с доходами от капитала?
Как правило, нет. С введением налога на прирост капитала в 2009 году налог на доходы от капитала погашается путем удержания налога в размере 25 процентов. Таким образом, фактические расходы на привлечение капитала исключены. Вместо этого предоставляется сберегательный налоговый вычет:
- 1.000 евро для одиноких
- 2.000 евро для супругов, подающих совместную декларацию
Эта сумма покрывает все расходы, связанные с доходами от капитала, такие как комиссии за обслуживание счета или консультационные расходы.
Отсутствие расходов на привлечение капитала даже при проверке на более выгодные условия
Даже если Вы подаете заявление на так называемую проверку на более выгодные условия, то есть налогообложение Ваших доходов от капитала по индивидуальной ставке налога, если она ниже 25 процентов, фактические расходы на привлечение капитала не могут быть заявлены.
Это подтвердил Федеральный финансовый суд (постановление BFH от 28 января 2015 г., VIII R 13/13).
Исключение: расходы на привлечение капитала при обязательной оценке по индивидуальной ставке налога
В некоторых случаях не применяется налог на прирост капитала, а проводится обязательная оценка по индивидуальной ставке налога. Тогда применяются общие правила налогового законодательства, и расходы на привлечение капитала могут быть документально подтверждены и вычтены.
В этих случаях сберегательный налоговый вычет не предоставляется, но могут быть учтены фактические расходы, например, проценты по задолженности (§ 32d Absatz 2 EStG).
Примеры таких обязательных оценок:
Актуальная судебная практика: запрет на вычет расходов на привлечение капитала соответствует конституции
Федеральный финансовый суд в своем недавнем постановлении от 8 апреля 2025 г. (VIII B 79/24) постановил, что запрет на вычет расходов на привлечение капитала в § 20 Absatz 9 EStG соответствует конституции – даже при высоких доходах от капитала, когда расходы на привлечение капитала значительно превышают сберегательный налоговый вычет.
Могу ли я вычесть расходы, связанные с доходами от капитала?
Когда необходимо заполнять бланк KAP?
С момента введения налога на прирост капитала в 2009 году бланк KAP (доходы от капитала) в основном не является обязательным. Налог на прирост капитала удерживается банками и перечисляется в налоговую инспекцию. Однако в определенных случаях Вы должны или можете по-прежнему подавать бланк KAP, особенно если Вы хотите воспользоваться налоговыми льготами или получили определенные доходы без удержания налога.
Обязательная подача, если:
- Капитальные доходы не облагались налогом в Германии, например:
- Доходы от иностранных капиталовложений (например, проценты, дивиденды, фонды)
- Проценты по частным займам
- Доходы от иностранных фондов с реинвестированием
- Проценты по налоговым возвратам
- Продажа страхования жизни с капитализацией (при заключении после 2005 года)
- Прибыль от продажи долей в ООО при участии менее 1 %
Также при добровольной оценке („Wahlveranlagung“) подача имеет смысл, если:
- должен быть использован перенос убытков
- предполагается зачет убытков с капитальными доходами
- сумма налогового вычета для сберегателей не была полностью использована
- церковный налог был удержан неправильно
- должен быть зачтен иностранный налог у источника
- Вы хотите подать заявление на проверку более выгодного налогообложения (индивидуальная налоговая ставка ниже 25 %)
Дополнительные приложения:
- Бланк KAP-INV: Для определенных инвестиционных фондов без удержания налога
- Бланк KAP-BET: Для капитальных доходов от участия с отдельным определением
Убытки от обесцененных акций: Налоговое регулирование
Предыстория
Если акции обесцениваются, например, в результате банкротства, возникают убытки, которые могут быть учтены в налоговом порядке. Долгое время эти убытки можно было зачесть только в ограниченном объеме. Это изменилось с Законом о годовом налоге 2024:
- Ранее действовавший лимит зачета убытков в размере 20.000 евро в год был отменен (задним числом для всех открытых случаев).
- Одновременно снова действует прежнее правило: убытки от акций можно зачесть только с прибылью от продажи акций, а не с процентами или дивидендами (§ 20 Abs. 6 Satz 4 EStG).
Зачет убытков: автоматически через банк или в налоговой декларации?
Зачет убытков через банки:
Банки ведут для каждого клиента два счета для зачета убытков:
- Общий счет убытков – для процентов, дивидендов, фондов и т. д.
- Счет убытков от акций – только для прибыли и убытков от продажи акций
В пределах каждого счета происходит автоматический зачет. Однако:
- Убытки от обесцененных акций ранее часто не включались в счет убытков, особенно если они превышали 20.000 евро.
- Поэтому в этих случаях обычно требуется справка об убытках.
Что Вы должны сделать?
- До 15 декабря подать заявление в банк на получение справки об убытках.
- Внести подтвержденные убытки в бланк KAP:
- Убытки от акций отдельно
- Прочие убытки отдельно
Совет: Проверьте свою налоговую справку на наличие указаний, таких как „Не зачтенные убытки“ или „Убытки в соответствии с § 20 Abs. 6 Satz 6 EStG“. Если Ваш банк не произвел автоматический зачет, Вы должны обязательно заявить эти убытки через налоговую декларацию.
Что касается старых убытков?
Убытки прошлых лет, которые обрабатывались в соответствии со старым правилом (§ 20 Abs. 6 Satz 6 EStG a.F.), могут, согласно Федеральному министерству финансов (пункт 118 письма от 14 мая 2025 года), быть перенесены в общий счет убытков в упрощенном порядке, даже если они изначально могли быть зачтены только с прибылью от акций.
Что касается продажи обесцененных акций?
Продажа обесцененных акций рассматривается в налоговом отношении как списание. Акции считаются „обесцененными“, если выручка от продажи не превышает транзакционные издержки (письмо BMF от 3 июня 2021 года).
Пример: Многие инвесторы продали свои акции Varta по символической цене перед списанием. Убыток имеет налоговое значение, но может быть зачтен только с прибылью от акций.
Конституционные сомнения?
Федеральный финансовый суд (BFH) считает ограничение зачета убытков сомнительным с точки зрения конституционного права. В настоящее время дело находится на рассмотрении в Федеральном конституционном суде (Az. 2 BvL 3/21). Налоговые уведомления по этому вопросу выдаются предварительно, возражение не требуется (письмо BMF от 31 января 2022 года).
Важно: Убытки все равно должны быть внесены в налоговую декларацию и подтверждены справкой об убытках!
Также для срочных сделок: лимит убытков отменен
Также для убытков от срочных сделок (например, опционов) ранее действовал лимит в 20.000 евро. Он также был отменен. Общие правила получения справки об убытках и внесения в бланк KAP применяются соответственно.
Вывод: как действовать
- Проверьте убытки – затронуты ли обесцененные акции?
- Запросите банковскую справку – до 15 декабря
- Заполните бланк KAP – отдельно по видам убытков
- При необходимости подайте заявление на проверку более выгодного налогообложения
- Проверьте налоговое уведомление – выдано ли оно предварительно
Совет: Лучше поговорите с налоговой инспекцией, чем с банком. Последний связан инструкциями Федерального министерства финансов (§ 44 Abs. 1 Satz 3 EStG) и не может от них отклоняться, даже если правило сомнительно.
Когда необходимо заполнять бланк KAP?
Когда прирост капитала от акций не облагается налогом?
В связи с рекордными курсами многие акционеры задумываются о фиксации прибыли, следуя классическому правилу инвестирования „Только реализованная прибыль является настоящей прибылью“. Возникает вопрос: получает ли государство долю?
Да и нет, это зависит от времени покупки акций:
- С 1 января 2009 года на прибыли от продажи ценных бумаг в принципе распространяется фиксированный налог на доходы от капитала в размере 25 процентов плюс солидарный сбор и, при необходимости, церковный налог. Однако это действует только в том случае, если бумаги были приобретены после 2008 года.
- Те, кто продает „старые запасы“, приобретенные до 1 января 2009 года, могут получать прибыль от курсовой разницы неограниченно и без уплаты налогов.
Тем не менее, есть небольшое утешение для акционеров, которые вошли в рынок после 2008 года: они могут компенсировать налогооблагаемую прибыль от курсовой разницы с убытками, понесенными в прошлом от акций, приобретенных после 2008 года. И пока паушальная сумма сбережений в размере 801 евро/для одиноких (1.602 евро/для супругов) в год не исчерпана, инвесторы также могут получать прибыль от курсовой разницы по акциям, приобретенным после 2008 года, без уплаты налогов.
Также важно знать: Для расчета прибыли от продажи действует правило „First in, first out“. Это означает, что если инвестор несколько раз приобретал акции одной компании и продает часть из них, то для налоговой службы первыми проданными считаются акции, которые были куплены первыми.
Когда прирост капитала от акций не облагается налогом?
Могут ли расходы на добровольное сообщение о нарушении налогового законодательства быть вычтены как расходы на рекламу?
В период с 2010 по 2014 год было подано более 100.000 добровольных признаний вины в отношении не задекларированных доходов от капитала в Швейцарии. В связи с добровольным признанием вины у заинтересованных лиц возникают две проблемы: во-первых, условия для освобождения от наказания чрезвычайно сложны (см. Ули Хёнесс), во-вторых, расходы на добровольное признание вины, т.е. на получение документов и оплату налогового консультанта, чрезвычайно высоки.
Вопрос в том, можно ли вычесть высокие расходы как расходы на рекламу из доходов от капитала.
- В принципе, с момента введения налога на прибыль в 2009 году: расходы, связанные с доходами от капитала, больше не могут быть вычтены как расходы на рекламу из доходов от капитала при предоставлении доказательств. Все расходы покрываются налоговой льготой для вкладчиков. По мнению налоговых органов, запрет на вычет должен применяться и в том случае, если расходы связаны с доходами от капитала за годы до 2009 года (письмо Федерального министерства финансов от 09.10.2012, BStBl. 2012 I S. 953, Tz. 322).
Федеральный финансовый суд подтвердил, что расходы на налоговое консультирование в связи с добровольным признанием вины в отношении доходов от капитала за 2002-2008 годы не могут быть вычтены как расходы на рекламу в 2010 году. Хотя расходы на налогового консультанта являются расходами на рекламу из доходов от капитала, с 2009 года они больше не могут быть вычтены как расходы на рекламу. Теперь учитывается только фиксированная сумма налоговой льготы для вкладчиков в размере 801 евро (постановление BFH от 02.12.2014, VIII R 34/13).
Могут ли расходы на добровольное сообщение о нарушении налогового законодательства быть вычтены как расходы на рекламу?
Как можно учесть капитальные убытки в налоговом порядке?
Капитальные убытки возникают не только из-за падения курса, но и из-за полного обесценивания капитальных вложений, например, при банкротстве должника. Если заемные средства потеряны, этот убыток может быть учтен в налоговом порядке как отрицательный доход от капитала. В конце концов, возвраты и прибыли от капитальных вложений также облагаются налогом в соответствии с § 20 абз. 2 № 7 Закона о подоходном налоге (EStG).
Судебная практика по обесцениванию требований
Долгое время налоговые органы не признавали такие убытки. Однако финансовые суды и Федеральный финансовый суд (BFH) исправили это: с введением налога на прирост капитала в 2009 году все изменения стоимости – как прибыли, так и убытки – должны учитываться на уровне активов в налоговом порядке. Разделение между доходом и активами больше не существует (постановления BFH от 12.05.2015, IX R 57/13 и от 24.10.2017, VIII R 13/15).
Совет: укажите убыток в налоговой декларации
В случае полного обесценивания (например, банкротство эмитента) затраты на приобретение могут быть заявлены как убытки от капитала. Если налоговый орган отказывает в этом, следует подать возражение и сослаться на вышеупомянутые постановления BFH.
Зачет убытков: ограничение снято
С 01.01.2020 для таких убытков действовало годовое ограничение на зачет в размере 20.000 евро. Неиспользованные убытки могли быть перенесены на последующие годы (§ 20 абз. 6 предложение 6 EStG).
С Законом о годовом налоге 2024 это ограничение было отменено – и задним числом для всех открытых случаев. § 20 абз. 6 предложение 6 EStG был удален без замены. Убытки теперь снова могут быть зачтены без ограничений с другими доходами от капитала.
Как можно учесть капитальные убытки в налоговом порядке?
Церковный налог на доходы от капитала: Положение с 2015 года
На доходы от капитала банки удерживают налог на доходы от капитала в размере 25 %, а также солидарный сбор в размере 5,5 % от налога на доходы от капитала. Кроме того, члены церкви также должны платить церковный налог. До 2014 года они могли выбрать, будет ли церковный налог также удерживаться у источника, как налог на доходы от капитала, или он будет установлен в рамках налогового начисления. Такова теория. На практике многие инвесторы не пользуются правом выбора, в результате чего церковный налог на доходы от капитала не уплачивается.
С 2015 года банки автоматически удерживают церковный налог с доходов от капитала и перечисляют его вместе с налогом на доходы от капитала и солидарным сбором в налоговую инспекцию. Для этого они ежегодно запрашивают в Федеральном центральном налоговом управлении, был ли клиент обязан платить церковный налог на контрольную дату 31 августа соответствующего года. В некоторых случаях возможны запросы вне этого периода, например, при выплате страхования жизни. Новое регулирование применяется к доходам от капитала, полученным с 01.01.2015.
Если Вы не хотите, чтобы банк узнал о Вашей принадлежности к евангелической или католической церкви, Вы можете возразить против запроса данных в Федеральном центральном налоговом управлении (так называемая пометка о блокировке). В этом случае Вы не участвуете в автоматизированной процедуре, и банк не удерживает церковный налог с доходов от капитала. Возражение должно быть подано до 30 июня года, если пометка о блокировке должна быть учтена для стандартного запроса 31.08. этого года.
Однако в этом случае Вы должны подать "Бланк KAP" для начисления церковного налога в рамках налоговой декларации. Вы должны знать, что Федеральное центральное налоговое управление передает пометку о блокировке в Вашу налоговую инспекцию, поэтому там легко проверить, приложен ли "Бланк KAP" к налоговой декларации или подали ли Вы вообще налоговую декларацию.
Церковный налог на доходы от капитала: Положение с 2015 года
Что указывается в разделе Доходы от капитала?
На следующих страницах Вы можете указать, имеете ли Вы в налоговом году доходы от капитала. К ним относятся, например, проценты или дивиденды от инвестиционных фондов или акций. Ваш банк предоставит Вам налоговую справку (годовую налоговую справку), из которой Вы можете получить все важные данные для ввода на следующих страницах.
Указание Ваших доходов от капитала в бланке KAP необходимо, если, например,
- капитальные доходы не облагались налогом у источника,
- Вы хотите проверить удержание налога по основанию или сумме,
- Вы обязаны платить церковный налог и получили капитальные доходы, с которых был удержан налог на доходы от капитала, но не был удержан церковный налог.
В этом случае укажите все полученные капитальные доходы. Программа SteuerGo автоматически подаст запрос на проверку наиболее выгодного налогообложения для всех капитальных доходов.
Что указывается в разделе Доходы от капитала?
