Надо указывать операционные доходы нетто или брутто?

Операционные доходы должны указываться в чистом размере - то есть без НДС. Соответствующий НДС указывается отдельно.

Исключение составляют малые предприниматели, которые в соответствии с § 19 Закона о налоге на добавленную стоимость не указывают НДС: они указывают свои операционные доходы в размере счета.

Операционные доходы должны указываться в том году, в котором они были получены. Регулярно повторяющиеся операционные доходы относятся к соответствующему году, даже если они получены в течение 10 дней после или до конца года.

Операционные доходы, которые освобождены от подоходного налога, по нашему мнению, не должны указываться в "Anlage EÜR" из-за отсутствия запроса. К ним относятся, например

• для начинающих предпринимателей - субсидия на создание бизнеса,
• инвестиционная субсидия,
• необлагаемая налогом часть дивидендов от акций, находящихся в собственности предприятия. Облагаемая налогом половина дивидендов должна быть указана в строке "Операционные доходы, освобожденные от НДС, не облагаемые НДС".

(2024): Надо указывать операционные доходы нетто или брутто?

Какое право выбора у меня есть в рамках положения о малом предпринимательстве?

Право выбора в отношении положения о малых предприятиях

Вы можете выбрать положение о малых предприятиях в соответствии с § 19 абз. 1 UStG, если Ваш валовой оборот в предыдущем году не превышал 22.000 евро, а в текущем году, как ожидается, не превысит 50.000 евро. Если Вы выберете это положение, применяются следующие правила:

• В Ваших счетах не должна указываться отдельная сумма налога на добавленную стоимость.
• НДС не уплачивается в налоговый орган.
• НДС, указанный в счетах-фактурах, не может быть заявлен как налог на добавленную стоимость.
• В счетах на небольшие суммы до 250 евро ставка НДС не должна указываться.

Важное примечание: Неправомерное указание НДС обязывает Вас уплатить его в налоговый орган. Получатель счета не может вычесть этот налог как налог на добавленную стоимость.

Опция стандартного налогообложения

Вы также можете отказаться от положения о малых предприятиях и выбрать стандартное налогообложение, чтобы воспользоваться вычетом налога на добавленную стоимость. Этот отказ является обязательным в течение пяти лет. Затем укажите в „Anlage EÜR“ Ваши доходы, полученный НДС, уплаченный налог на добавленную стоимость и уплаченный НДС.

Отказ от положения о малых предприятиях выгоден, если:

• Вы планируете крупные инвестиции или имеете высокие затраты на материалы (например, в год основания). В этом случае Вы можете вычесть НДС из входящих счетов.
• Вы в основном предоставляете услуги предприятиям, так как они рассматривают НДС как проходной элемент и не несут дополнительных затрат.

Формальные обязательства для малых предпринимателей

Малые предприниматели также должны указывать в своих счетах налоговый номер или идентификационный номер НДС, а также последовательный номер счета.

Изменения с 2024 года

С налогового периода 2024 года отменяется обязательство подавать ежегодную декларацию по НДС, если налоговый орган не требует этого явно. Это освобождение касается только малых предпринимателей, которые не выбрали стандартное налогообложение. Отказ от положения о малых предприятиях теперь можно заявить в течение двух лет после соответствующего налогового года.

Повышение пределов оборота с 2025 года

С 2025 года пределы оборота для положения о малых предприятиях будут увеличены:

• Оборот за предыдущий год не должен превышать 25.000 евро.
• Оборот в текущем году, как ожидается, не должен превышать 100.000 евро.

Эти новые пределы применяются задним числом с 2024 года. Однако Бундесрат должен еще одобрить запланированные изменения.

Обратное начисление НДС (Reverse Charge) в соответствии с § 13b UStG

Для определенных отраслей, таких как строительство, применяется процедура обратного начисления. В этом случае налоговое обязательство переносится на получателя услуги. Это касается, в частности, поставок и строительных услуг.

• Если Вы являетесь строительным подрядчиком или ремесленником и получаете строительные услуги, Вы уплачиваете НДС непосредственно в налоговый орган, а не поставщику услуг. Поэтому он не выставляет Вам счет с НДС (§ 13b абз. 1 № 4 UStG).

Особенности для малых предпринимателей в соответствии с § 19 UStG

• Получатель услуги (строительные услуги): Если Вы работаете как ремесленник и получаете строительные услуги, Вы должны уплатить НДС за эти услуги в налоговый орган, даже если они предназначены для Вашей частной квартиры (§ 13b абз. 5 UStG). В этом случае укажите НДС в своей налоговой декларации.
• Поставщик услуг: Если Вы сами предоставляете строительные услуги, для получателя Вашей услуги НДС не начисляется (§ 13b абз. 2 предложение 4 UStG).

(2024): Какое право выбора у меня есть в рамках положения о малом предпринимательстве?

Как правильно определить стоимость частного использования моего служебного автомобиля?

Составляет ли служебное использование, включая поездки между домом и местом работы, а также поездки домой в рамках двойного домохозяйства

• более 50 %, транспортное средство автоматически относится к необходимым активам предприятия.
• от 10 до 50 %, Вы можете выбрать, отнести транспортное средство к активам предприятия или к личным активам (произвольные активы предприятия).
• менее 10 %, транспортное средство считается необходимыми личными активами.

Для транспортного средства, отнесенного к активам предприятия, Вы можете списать все расходы в полном объеме как операционные расходы и уменьшить налогооблагаемую базу. Таким образом, операционные расходы также включают расходы, связанные с личными поездками и поездками между домом и местом работы. Однако для этих поездок производится корректировка:

• Для личных поездок необходимо обложить налогом стоимость личного использования, т.е. учесть как операционные доходы. Кроме того, на эту стоимость начисляется налог с оборота и добавляется к операционным доходам.
• Для поездок между домом и местом работы, а также для поездок домой в рамках двойного домохозяйства общие расходы сокращаются пропорционально. Взамен эти поездки вычитаются как операционные расходы по надбавке на расстояние.

Стоимость личного использования может быть определена

• (1) по методу единовременной выплаты, если доля служебного использования превышает 50 %.
• (2) по методу путевого листа.
• (3) по частичной стоимости, если доля служебного использования составляет менее 50 %.
• (4) Кроме того, при применении метода единовременной выплаты может применяться ограничение затрат.

(2024): Как правильно определить стоимость частного использования моего служебного автомобиля?

Частное использование автомобиля: (1) Метод фиксированной ставки при служебном использовании

Частное использование автомобиля: метод фиксированной ставки при служебном использовании

Метод 1 %, также известный как метод фиксированной ставки, может применяться к транспортным средствам, которые используются в служебных целях более чем на 50 %. Стоимость частного использования автомобиля определяется на основе его валовой каталожной цены без учета фактического частного использования. Этот метод особенно прост, так как не требуется вести путевой лист. Однако в зависимости от автомобиля и характера его использования он может быть более или менее выгодным по сравнению с методом путевого листа.

Пример: Предприниматель использует автомобиль с валовой каталожной ценой 30.000 евро более чем на 50 % в служебных целях. Доля частного использования определяется по методу фиксированной ставки:

• 30.000 евро x 1 % = 300 евро в месяц.
• За 12 месяцев годовая стоимость использования составит 3.600 евро (300 евро x 12 месяцев).

Расходы на ремонт после аварии и денежное преимущество

Ранее расходы на ремонт после аварии, произошедшей во время частной поездки, покрывались за счет фиксированной стоимости использования. Однако с момента вынесения решения BFH (от 24.05.2007) это больше не так. Если работодатель отказывается возмещать такие расходы, это считается дополнительным денежным преимуществом для работника или предпринимателя и должно быть соответствующим образом обложено налогом.

Пример: Предприниматель попадает в аварию во время частной поездки на служебном автомобиле, и ремонт обойдется в 1.000 евро. Работодатель берет на себя расходы. Поскольку это больше не покрывается фиксированной стоимостью использования, эта сумма добавляется к налогооблагаемому доходу как денежное преимущество.

Налог на добавленную стоимость на частное использование

Частное использование, рассчитанное по методу фиксированной ставки, также облагается налогом на добавленную стоимость (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Поскольку не все расходы на автомобиль облагаются налогом на добавленную стоимость, такие как налог на транспортное средство или страховка, рассчитанная стоимость использования может быть уменьшена на 20 % перед расчетом налога на добавленную стоимость.

Пример: Автомобиль имеет каталожную цену 30.000 евро, и по методу фиксированной ставки частное использование составляет 3.600 евро в год. Поскольку не все расходы подлежат вычету НДС, сумма уменьшается на 20 %:

• 3.600 евро - 20 % = 2.880 евро.
• НДС рассчитывается на эту сумму: 19 % от 2.880 евро = 547,20 евро.

Эта сумма должна быть указана в строке „Полученный налог на добавленную стоимость, а также налог на добавленную стоимость на безвозмездные поставки“ в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Особые правила для электромобилей и гибридных электромобилей

Для электромобилей и гибридных электромобилей существуют особые правила, которые особенно благоприятствуют фиксированному расчету частного использования. Для автомобилей, приобретенных или арендованных в период с 01.01.2019 по 31.12.2030, действуют сниженные ставки.

Электромобили до 2030 года

Для электромобилей, не имеющих выбросов углекислого газа и с валовой каталожной ценой не более 60.000 евро (с 2024 года: 70.000 евро, с июля 2024 года: 95.000 евро), доля частного использования устанавливается в размере всего 0,25 % от четверти каталожной цены.

Пример: Предприниматель приобретает в 2023 году чистый электромобиль с валовой каталожной ценой 50.000 евро. Поскольку автомобиль не имеет выбросов, ежемесячная доля частного использования составляет всего 0,25 % от четверти каталожной цены:

• Четверть каталожной цены: 50.000 евро ÷ 4 = 12.500 евро.
• Частное использование: 12.500 евро x 0,25 % = 31,25 евро в месяц.
• В год это составляет 375 евро в качестве частного использования.

Поездки между домом и местом работы

В дополнение к частному использованию рассчитывается надбавка за поездки между домом и местом работы. Эта надбавка обычно составляет 0,03 % от каталожной цены (для электромобилей половинная или четверть каталожной цены) за каждый километр расстояния и месяц.

Пример: Предприниматель ежедневно проезжает 10 км до работы. Каталожная цена автомобиля составляет 40.000 евро. Для поездок на работу рассчитывается следующая надбавка:

• 40.000 евро x 0,03 % x 10 км = 120 евро в месяц.
• В год это составляет 1.440 евро в качестве надбавки за поездки между домом и местом работы.

Гибридные электромобили: сокращение льгот

Для внешне заряжаемых гибридных электромобилей также существуют налоговые льготы, которые в ближайшие годы будут постепенно сокращаться. При этом действуют определенные минимальные требования к электрическому запасу хода или выбросам углекислого газа, чтобы воспользоваться льготой.

• До 2021 года: Основание для расчета в половинном размере применяется, если выбросы углекислого газа составляют не более 50 г/км или электрический запас хода составляет не менее 40 км.
• С 2022 года: Электрический запас хода должен составлять не менее 60 км.
• С 2025 года: Электрический запас хода должен составлять не менее 80 км, чтобы продолжать пользоваться льготой.

Пример: Предприниматель приобретает в 2023 году гибридный электромобиль с запасом хода 55 км и каталожной ценой 45.000 евро. Поскольку запас хода не достигает 60 км, с 2025 года применяется полное основание для расчета, что означает, что 1 % от полной каталожной цены принимается в качестве частного использования:

• 45.000 евро x 1 % = 450 евро в месяц.
• В год это составляет 5.400 евро в качестве частного использования.

Компенсация недостатков для старых случаев

Для электромобилей и гибридных электромобилей, приобретенных до 01.01.2019 или не соответствующих текущим требованиям, существует так называемая компенсация недостатков. В этом случае каталожная цена уменьшается на фиксированные суммы за батарейную систему.

Пример: Автомобиль, приобретенный в 2013 году, имеет емкость батареи 20 кВтч. Каталожная цена уменьшается на 500 евро за кВтч, но не более чем на 10.000 евро. В этом случае вычет составляет:

• 20 кВтч x 500 евро = 10.000 евро.
• Уменьшенная каталожная цена для расчета стоимости использования составляет:
• Первоначальная каталожная цена: 50.000 евро - 10.000 евро = 40.000 евро.

(2024): Частное использование автомобиля: (1) Метод фиксированной ставки при служебном использовании

Частное использование транспортного средства: (2) Метод путевого листа

При использовании метода путевого листа стоимость частного использования может быть рассчитана на основе фактических затрат, пропорционально приходящихся на частные поездки. Налогооблагаемая стоимость использования - это часть общих затрат на служебный автомобиль, соответствующая доле частных поездок в общем пробеге. Чтобы определить долю частного использования, Вы должны вести "правильный" путевой лист, в который должны быть внесены все поездки без пробелов. Укажите рассчитанную стоимость использования.

Примечание: К пробегу в частных целях не относятся поездки между домом и работой, а также поездки домой в рамках двойного домохозяйства.

Пример: На служебном автомобиле Вы проезжаете 25.000 километров в год, из них 10.000 км по путевому листу для частных поездок. Общие затраты составляют 8.000 евро (без НДС) в год.

Доля частного использования составляет: 10.000 км : 25.000 км x 100 = 40 %
Стоимость частного использования составляет: 40 % от 8.000 евро = 3.200 евро.

Обратите внимание, что для электромобилей и гибридных электромобилей существуют особые условия. В соответствии с уменьшением налоговой базы вдвое или вчетверо при использовании 1 %-го метода, учитываемая амортизация (AfA) должна быть уменьшена вдвое или вчетверо. Если Вы используете арендованный или взятый в лизинг автомобиль, арендные или лизинговые платежи должны быть уменьшены вдвое или вчетверо. Это относится к приобретению или лизингу электро- или гибридных электромобилей в период с 01.01.2019 по 31.12.2030. 

Точное регулирование этого вопроса стало, к сожалению, очень сложным.

(2024): Частное использование транспортного средства: (2) Метод путевого листа

Частное использование автомобиля: (3) Долевое значение при служебном использовании менее 50 %

Если транспортное средство используется менее чем на 50 % и более чем на 10 % в коммерческих целях, оно все еще может быть отнесено к произвольным активам предприятия. Однако с 2006 года частное использование должно определяться и облагаться налогом по так называемой долевой стоимости (§ 6 абз. 1 № 4 предложение 2 EStG).

Это означает: стоимость частного использования рассчитывается на основе пропорциональных фактических затрат - как при методе путевого листа. Однако доля коммерческого или частного использования не должна подтверждаться "правильным" путевым листом с его строгими условиями, а может быть обоснована с помощью неформальных записей. Как и при методе путевого листа, укажите стоимость использования в строке 19, а соответствующий налог на добавленную стоимость - в строке 16.

Стоимость частного использования    =   Общие расходы  x  Доля частного использования

Доля частного использования  =   Пробег в личных целях (согласно записям)  :  Общий пробег  x  100

Так рассчитывается долевая стоимость:

• Сначала сложите все расходы на транспортное средство, например, амортизацию, страховые взносы, топливо (бензин, дизель, расходы на бензин, расходы на заправку, квитанция за топливо, заправка, топливные расходы), налог на транспортное средство, расходы на техобслуживание и ремонт и т. д. Эти расходы могут быть вычтены как операционные расходы.
• Затем определите долю частного использования, соотнеся километры, пройденные в личных целях, с общим пробегом.
• Наконец, умножьте общие расходы на долю частного использования. Полученная таким образом сумма представляет собой стоимость изъятия, которая подлежит налогообложению.
• Поскольку метод 1 % больше не применяется, поездки между домом и работой больше не могут вычитаться из общих расходов по ставке 0,03 % от каталожной цены, а поездки домой в рамках двойного домохозяйства больше не могут вычитаться по ставке 0,002 % от каталожной цены. Вместо этого общие расходы должны быть уменьшены на пропорциональные расходы на эти поездки. В свою очередь, надбавка на расстояние может быть вычтена как операционные расходы.

(2024): Частное использование автомобиля: (3) Долевое значение при служебном использовании менее 50 %

Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты

При применении метода 1 % может случиться так, что стоимость частного использования выше, чем фактические расходы на автомобиль. Это возможно, в частности, если автомобиль уже амортизирован и амортизация больше не применяется, если это подержанный автомобиль или если автомобиль взят в лизинг. В этом случае может быть применено ограничение затрат (в строке 19).

• К фактическим расходам относятся текущие эксплуатационные расходы, амортизация и проценты по задолженности.
• Фактические общие расходы сначала уменьшаются на надбавку за расстояние для поездок между домом и работой, так как этот вычет предоставляется Вам в любом случае.
• Оставшаяся сумма общих расходов затем сравнивается с фиксированной стоимостью использования и применяется как ограничение затрат.

Пример:
Для служебного автомобиля с ценой по прейскуранту 40.000 евро (включая НДС) были понесены общие расходы в размере 6.000 евро. Автомобиль использовался в течение 200 дней для поездок между домом и работой (расстояние 20 км).

Налог на добавленную стоимость: В случае ограничения затрат - если стоимость частного использования по методу фиксированной ставки ограничивается общими расходами - Вам не нужно использовать общие расходы в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, а следует поступить следующим образом:

• Сначала вычтите из общих расходов расходы, которые не облагались входным налогом. Это операционные расходы, такие как страхование автомобиля, налог на автомобиль, плата за радиовещание, аренда гаража, членский взнос ADAC, а также расходы, понесенные за границей. Также сюда относятся проценты по задолженности. Кроме того, сюда относится амортизация, если вычет входного налога из стоимости приобретения был невозможен, например, при покупке у частного лица или внесении из частного имущества. Остаются общие расходы с обременением входным налогом.
• Затем определите долю частного использования. Вы можете оценить ее на основании соответствующих документов. Если такие документы отсутствуют, Вы должны установить долю частного использования не менее 50 %. Поездки между домом и работой не относятся к частной, а к деловой доле.
• Наконец, используйте общие расходы с обременением входным налогом в размере доли частного использования в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, рассчитайте на них 19 % налога на добавленную стоимость.

Пример:

Примечание: Некоторые налогоплательщики, использующие метод начисления доходов и расходов, ранее использовали следующую налоговую модель: они брали в лизинг служебный автомобиль, в первый год вносили высокую единовременную лизинговую плату, полностью списывали ее как операционные расходы, а затем в последующие годы определяли частную долю по правилу 1 %. Благодаря так называемому ограничению затрат, часто получалась крайне низкая частная доля за использование автомобиля.

После того как налоговые органы и некоторые финансовые суды уже отказали в признании этой модели, теперь и Федеральный финансовый суд отказал в признании налоговой модели (постановления BFH от 17.05.2022, VIII R 11/20, VIII R 21/20, VIII R 26/20). Следующий пример иллюстрирует проблему:

Фрилансер берет в лизинг автомобиль с ценой по прейскуранту 120.000 евро, начиная с декабря 2015 года (срок 36 месяцев). В первый год согласована единовременная выплата в размере 30.000 евро плюс налог на добавленную стоимость. Ежемесячные лизинговые платежи затем составляют всего 350 евро плюс налог на добавленную стоимость. Фрилансер определяет свою прибыль методом начисления доходов и расходов и полностью списывает единовременную лизинговую плату в 2015 году как операционные расходы. В 2016 и 2017 годах он выбирает правило 1 % и должен был бы облагать налогом 1 % от цены по прейскуранту в месяц (то есть 14.400 евро в год) как частное изъятие. Однако он заявляет ограничение затрат и облагает налогом частную долю, например, 6.000 евро в год. В прошлом многие налоговые инспекции регулярно принимали такую схему. Однако в какой-то момент налоговые органы сочли это чрезмерным, так как все больше самозанятых лиц стали злоупотреблять этой схемой в налоговых целях. Поэтому налоговые органы распорядились больше не принимать эту модель (OFD Karlsruhe, VASt Aktuell 6/2018 от 01.08.2018; приказ налогового управления Гамбурга от 08.11.2018, S 2177- 2018/001 - 52).

Для указанного примера это означает: Единовременная лизинговая выплата должна быть распределена на срок действия договора для проверки ограничения затрат. Таким образом, в 2015 году для целей ограничения затрат учитывается только 1/36 единовременной лизинговой выплаты. В 2016 году учитывается 12/36, в 2017 году также 12/36 и в 2018 году 11/36 единовременной лизинговой выплаты. Таким образом, ограничение затрат в 2016 году составило бы не 6.000 евро, а 6.000 евро + 10.000 евро = 16.000 евро, так что 14.400 евро должны были бы облагаться налогом как частная доля. Чтобы избежать недоразумений: сама единовременная лизинговая выплата обычно остается вычитаемой как операционные расходы при оплате; речь идет только об ограничении затрат.

Федеральный финансовый суд считает, что мнение налоговых органов является правильным. Правило ограничения затрат может быть истолковано в смысле налоговых органов. Каждый налогоплательщик, который использует служебный автомобиль в личных целях, может избежать правила 1 %, ведя путевой лист.

(2024): Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты

Как правильно учитывать частное использование телефона?

Если Вы полностью списываете расходы на телекоммуникации, такие как телефон, факс и интернет, как операционные расходы, Вы должны определить долю частного использования и учесть ее как операционные доходы, а также уплатить НДС.

Альтернативно, по нашему мнению, существует возможность указать в операционных расходах только долю телефонных расходов, относящуюся к бизнесу, и полностью отказаться от указания в операционных доходах.

Предприниматели, фрилансеры и фермеры находятся в значительно более неблагоприятном положении, чем наемные работники. Для них использование служебных телефонов, факсов, компьютеров с доступом в интернет не облагается налогом и социальными взносами, при этом объем частного использования не имеет значения (§ 3 Nr. 45 EStG). К сожалению, для самозанятых такая щедрость налоговой свободы не применяется.

С точки зрения налоговых органов, применение этого освобождения открыло бы возможность целенаправленного переноса частных расходов в налогооблагаемую операционную сферу и таким образом получения необоснованных налоговых льгот (письмо BMF от 6.5.2002, DStR 2002 S. 999). Это мнение было подтверждено BFH (решение BFH от 21.6.2006, XI R 50/05).

С 2015 года в более выгодном положении находятся муниципальные должностные лица (члены совета, депутаты окружного совета), которым округ или муниципалитет предоставляют планшеты или аналогичные устройства: с 2015 года частное использование устройств для обработки данных и телекоммуникационного оборудования также освобождается от налога для лиц, выполняющих общественные обязанности на добровольной основе и получающих компенсацию расходов из государственного бюджета в соответствии с § 3 Nr. 12 EStG (§ 3 Nr. 45 Satz 2 EStG).

(2024): Как правильно учитывать частное использование телефона?

Как оцениваются частные изъятия в натуральной форме?

Если Вы изымаете товары и основные средства предприятия для личных целей, укажите соответствующую балансовую стоимость. То же самое относится к безвозмездным материальным подаркам сотрудникам компании, если это не подарки стоимостью менее 60 евро. 

В некоторых отраслях изъятие продуктов питания для личного потребления может быть оценено по фиксированным ставкам. Эти ставки устанавливаются налоговыми органами и устраняют необходимость в учете множества отдельных изъятий. Фиксированные ставки являются годовыми значениями на одного человека. Для детей до 2 лет фиксированная ставка не применяется, до 12 лет применяется половина соответствующей ставки.

(2024): Как оцениваются частные изъятия в натуральной форме?