(2022)
Расходы на развод с 2013 года больше не подлежат налоговому вычету
"Пока смерть не разлучит вас?" Как бы не так. Примерно каждый третий брак в Германии распадается досрочно. И каждый раз это связано с весьма значительными расходами для обеих сторон. Каждый супруг задается вопросом, может ли он уменьшить налоги, списав расходы на развод как чрезвычайные расходы. При этом следует различать расходы на бракоразводный процесс и связанные с ним дела.
- До 2012 года расходы на адвокатов и суд при разводе можно было списать как чрезвычайные расходы - по крайней мере, те, которые касались самого дела о разводе и раздела пенсионных прав.
- Однако с 2013 года налоговые органы больше не признают расходы на развод в качестве налогового вычета - ни для связанных с разводом дел, ни для самого дела о разводе и раздела пенсионных прав. Якобы из-за изменения в законодательстве. Поскольку в законе теперь указано, что судебные издержки в принципе исключены из вычета и могут быть признаны в налоговом отношении только в исключительных случаях, "если налогоплательщик рискует потерять средства к существованию и не сможет удовлетворить свои жизненно необходимые потребности в обычном объеме" (§ 33 абз. 2 предложение 4 EStG).
- Итак, с 2013 года в официальной инструкции по заполнению декларации о подоходном налоге говорится: "Судебные издержки с 2013 года больше не подлежат вычету как чрезвычайные расходы... Запрет на вычет также распространяется на расходы на развод / аннулирование зарегистрированного партнерства".
- Несколько финансовых судов даже после вступления в силу нового § 33 абз. 2 предложение 4 EStG в 2013 году признали расходы на развод как чрезвычайные расходы. Законодатель хотел лишь ограничить благоприятное для налогоплательщиков решение BFH 2011 года и восстановить старое правовое положение. Это следует из заявления Бундесрата в ходе законодательного процесса, целью которого было ограничить признание судебных издержек "прежними строгими рамками". К ним всегда относились прямые расходы на бракоразводный процесс (Финансовый суд Рейнланд-Пфальц от 16.10.2014, 4 K 1976/14; Финансовый суд Мюнстера от 21.11.2014, 4 K 1829/14 E; Финансовый суд Мюнстера от 19.06.2015, 1 V 795/15 E; Финансовый суд Кельна от 13.01.2016, 14 K 1861/15).
В настоящее время Федеральный финансовый суд устранил правовую неопределенность и мучительную неопределенность в вопросе о том, можно ли вычитать расходы на развод из налогооблагаемой базы с 2013 года, - к сожалению, не в пользу налогоплательщиков:
С 2013 года расходы на развод действительно больше не могут быть вычтены как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG. "Поскольку налогоплательщик обычно несет расходы на бракоразводный процесс не для обеспечения своих средств к существованию и жизненно необходимых потребностей" (решение BFH от 18.05.2017, VI R 9/16).
- С момента изменения § 33 EStG в 2013 году расходы на ведение судебного разбирательства (судебные издержки) в принципе исключены из вычета как чрезвычайные расходы. Согласно § 33 абз. 2 предложение 4 EStG, запрет на вычет не применяется только в том случае, если налогоплательщик без этих расходов рискует потерять средства к существованию и не сможет удовлетворить свои жизненно необходимые потребности в обычном объеме.
- По мнению BFH, расходы на бракоразводный процесс обычно не направлены на обеспечение средств к существованию и жизненно необходимых потребностей. Это может иметь место только в том случае, если экономическая основа жизни налогоплательщика находится под угрозой. Такой экзистенциальной затронутости в случае расходов на развод не существует, даже если сохранение брака представляет собой серьезное нарушение жизни налогоплательщика.
- Хотя BFH учитывал расходы на развод как чрезвычайные расходы до изменения § 33 EStG в 2013 году, это больше невозможно в соответствии с новым регулированием. Поскольку законодатель хотел сократить налоговую значимость судебных издержек до узких рамок и сознательно исключить расходы на развод из вычета как чрезвычайные расходы.
После этого решения судебные издержки, связанные с разводом, больше не подлежат налоговому вычету: ни для связанных с разводом дел, таких как алименты после развода, дела о детях, раздел имущества и урегулирование имущественных вопросов (как и ранее), ни с 2013 года для самого дела о разводе и раздела пенсионных прав.
НО: В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что судебные издержки для получения алиментов после развода могут быть вычтены как расходы, связанные с доходами, если получатель алиментов облагает алименты как прочие доходы в соответствии с § 22 № 1a EStG (Финансовый суд Мюнстера от 03.12.2019, 1 K 494/18 E).
Дело: Истец и ее бывший супруг расстались в 2012 году. В районном суде они вели семейное судебное разбирательство, которое включало развод, раздел пенсионных прав и алименты после развода. В 2014 году брак был расторгнут решением районного суда, и бывший супруг истца был обязан выплачивать ежемесячные алименты. Женщина обжаловала решение районного суда, требуя более высоких ежемесячных выплат. В 2015 году было достигнуто судебное соглашение о размере алиментов. В своей декларации о подоходном налоге за 2015 год истец указала прочие доходы в размере полученных алиментов и заявила о налоговом вычете судебных издержек (судебные и адвокатские расходы). Налоговая инспекция отказала в учете.
По мнению судей, судебные издержки должны быть учтены как расходы, связанные с доходами, у получателя алиментов, поскольку она облагает алименты от своего бывшего супруга в соответствии с § 22 № 1a EStG. Женщина понесла судебные издержки, чтобы в будущем получать (более высокие) доходы в виде алиментов. Алименты должны рассматриваться как налогооблагаемый доход в соответствии с § 22 № 1a EStG, поскольку бывший супруг как плательщик имел возможность вычесть свои алименты как специальные расходы в соответствии с § 10 абз. 1a EStG, так называемое реальное расщепление. Алименты полностью приравниваются к другим доходам. Из этого следует, что также должен быть полностью возможен вычет расходов, связанных с доходами.
