SteuerGo FAQs

(2022) Фотогальваника: эксплуатация и продажа установки являются коммерческими доходами

Налоговые органы и налоговые суды рассматривают доходы от эксплуатации фотоэлектрической установки как "доходы от предпринимательской деятельности". Но действительно ли это правильно? Ведь при эксплуатации фотоэлектрической установки отсутствуют все признаки предпринимательской деятельности, такие как активное участие в рынке и конкуренции, собственное ценообразование, различные клиенты, возможность смены сетевого оператора, активные действия оператора (он вообще ничего не делает).

Отсутствует даже право голоса у оператора, так как сетевой оператор в одностороннем порядке определяет условия договора. Оператор фотоэлектрической установки фактически не имеет права голоса. Установка фотоэлектрических систем также разрешена в чисто жилых районах, где запрещена коммерческая деятельность.

Фактически, в случае с фотоэлектрическими системами оператор предоставляет приобретенную и установленную им фотоэлектрическую установку на фиксированный срок в 20 лет, а именно в аренду за арендную плату (плюс НДС), которая зависит от произведенного ввода в эксплуатацию. Здесь речь идет об арендной плате, зависящей от оборота. И это должно привести к доходам от аренды и лизинга, а не к доходам от предпринимательской деятельности. Те, кто устанавливает фотоэлектрическую систему, делают это, как правило, из-за ожидаемой прибыли.

Также срок действия договора на 20 лет с региональным поставщиком электроэнергии показывает, что речь идет о средне- и долгосрочных инвестициях, тем более что прибыль является приоритетом для инвесторов. Поэтому можно предположить, что фотоэлектрическая установка приводит к "доходам от аренды и лизинга", а продажа установки приводит к "прочим доходам".

В настоящее время Финансовый суд Баден-Вюртемберга постановил, что эксплуатация и продажа фотоэлектрической установки представляют собой доходы от предпринимательской деятельности (Финансовый суд Баден-Вюртемберга от 05.04.2017, 4 K 3005/14).

По мнению финансовых судей, оператор фотоэлектрической установки осуществляет самостоятельную устойчивую деятельность с целью получения прибыли и участвует в общем экономическом обороте (§ 15 абз. 2 EStG). Участие в общем экономическом обороте предполагает, что деятельность осуществляется за плату на рынке и предлагается третьим лицам, например, путем ввода электроэнергии в сеть энергоснабжающей компании за плату. Деятельность для определенного контрагента достаточна. Вознаграждение за это может быть определено в зависимости от успеха. Если оператор производит электроэнергию и продает ее покупателю, эта деятельность выходит за рамки частного управления активами.

Новое упрощенное правило для небольших установок

Федеральное министерство финансов постановило, что для небольших фотоэлектрических установок по письменному заявлению налогоплательщика может быть предположено, что они не эксплуатируются с целью получения прибыли. В этом случае они считаются хобби, не имеющим налогового значения. Это означает, что для эксплуатации определенных фотоэлектрических установок можно отказаться от составления и подачи отчета о доходах и расходах. Взамен, однако, убытки не могут быть вычтены в налоговом порядке.

Заявление действует также в последующие годы. Сказанное в равной степени относится к эксплуатации небольших блоковых теплоэлектростанций (письмо BMF от 02.06.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Основные принципы:

• Упрощенное правило применяется к фотоэлектрическим установкам с установленной мощностью до 10 кВт, которые установлены на жилых домах, используемых для собственных нужд, или предоставленных безвозмездно, включая наружные сооружения (например, гаражи), и введены в эксплуатацию после 31 декабря 2003 года.
• Правило также применяется к блоковым теплоэлектростанциям с установленной мощностью до 2,5 кВт, если выполнены вышеуказанные условия ("жилые дома на одну или две семьи").
• Для указанных фотоэлектрических установок и аналогичных блоковых теплоэлектростанций по письменному заявлению налогоплательщика в целях упрощения без дальнейшей проверки во всех открытых налоговых периодах предполагается, что они не эксплуатируются с целью получения прибыли. В этом случае они считаются хобби, не имеющим налогового значения. Заявление действует также в последующие годы.
• Для налоговых периодов, в которых вышеуказанные условия не выполняются (например, при изменении использования, увеличении мощности установки), упрощенное правило не применяется независимо от заявления налогоплательщика. Он должен письменно уведомить соответствующую налоговую инспекцию об утрате вышеуказанных условий.
• Прибыль и убытки, подлежащие налогообложению (например, в случае проверяемых или временных налоговых оценок) за предыдущие налоговые периоды, которые все еще могут быть изменены в соответствии с процедурными правилами (например, в случае проверяемых или временных налоговых оценок), больше не учитываются. В этих случаях отчет о доходах и расходах для эксплуатации фотоэлектрической установки/блоковой теплоэлектростанции за все открытые налоговые периоды больше не требуется.

Применяется ли правило справедливости также к налогу на добавленную стоимость? Нет, правило применяется только к подоходному налогу и не к налогу на добавленную стоимость. Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость должна по-прежнему подаваться, если только не было применено правило для малого бизнеса. В этом отношении польза от правила справедливости несколько ограничена. Однако Вам следует проверить, не были ли Вы теперь классифицированы как малый предприниматель, и тогда Вы также можете отказаться от подачи декларации по налогу на добавленную стоимость. Вы можете выбрать правило для малого бизнеса (§ 19 UStG) по налогу на добавленную стоимость, если Ваш оборот в предыдущем году не превышал 22.000 евро и в текущем году, как ожидается, не превысит 50.000 евро.

Примечание: С 1 января 2023 года фотоэлектрические установки должны получить более благоприятное налоговое стимулирование. Это предусмотрено проектом Закона о годовом налоге 2022 года. В частности:

В отношении подоходного и налога на прибыль планируется, что не только небольшие установки мощностью до 10 кВт будут освобождены от налогообложения. По замыслу федерального правительства будет введено освобождение от налога на доходы для доходов от эксплуатации фотоэлектрических установок с брутто номинальной мощностью (согласно реестру основных данных рынка) до 30 кВт на жилых домах и коммерческих объектах или 15 кВт на жилую и коммерческую единицу в других зданиях, преимущественно используемых в жилых целях (например, многоквартирные дома, здания смешанного использования).

В отношении налога на добавленную стоимость должно применяться следующее: Для поставки, внутрисоюзного приобретения, импорта и установки фотоэлектрических установок и систем хранения электроэнергии в будущем будет применяться нулевая ставка НДС, если это касается услуги для оператора фотоэлектрической установки и установка производится на или вблизи частных домов, квартир, а также общественных и других зданий, используемых для деятельности, служащей общественному благу. Таким образом, операторы фотоэлектрических установок не будут обременены НДС при приобретении установки, что исключает вопросы, связанные с вычетом предварительного налога.

Конечно, остается дождаться, будут ли правила действительно приняты в запланированном виде. Новая директива ЕС 2022/542 от 05.04.2022, в любом случае, позволяет применять нулевую ставку налога. Если эта нулевая ставка будет применена, вычет предварительного налога поставщика или подрядчика, кстати, сохранится. Это также разрешено указанной директивой ЕС.