SteuerGo FAQs

(2022) Когда судебные издержки подлежат вычету?

При налоговом признании расходов на гражданский процесс налоговые органы всегда были очень скупыми: такие расходы редко считались "неизбежными" и поэтому в большинстве случаев отклонялись как особые тяготы. Только в исключительных случаях такие расходы признавались, а именно, если судебный процесс затрагивал жизненно важную сферу или основную сферу человеческой жизни.

(1) В мае 2011 года Федеральный финансовый суд отказался от этого узкого подхода и значительно расширил возможности для налогового вычета: расходы на гражданский процесс должны считаться неизбежными по юридическим причинам и признаваться как особые тяготы независимо от предмета процесса, если преследование или защита прав имеют достаточные шансы на успех и не кажутся произвольными. "Успех должен быть как минимум столь же вероятен, как и неудача" (решение BFH от 12.05.2011, BStBl. 2011 II S. 1015).

(2) В июне 2015 года Федеральный финансовый суд отказался от своей щедрой практики для лет до 2013 года и больше не придерживается своего благоприятного для налогоплательщиков решения от 12.05.2011. Теперь снова действует следующее: расходы на гражданский процесс считаются неизбежными только в том случае, если событие, лежащее в основе процесса, также является неизбежным для налогоплательщика. В общем, этого не хватает в случае гражданского процесса, поэтому судебные издержки не могут быть вычтены как особые тяготы (решение BFH от 18.06.2015, VI R 17/14).

(3) С 2013 года законодатель отменил благоприятное для граждан решение BFH и законодательно установил, что судебные издержки могут быть вычтены как особые тяготы в соответствии с § 33 EStG - с учетом допустимой нагрузки - только в исключительных случаях, "если налогоплательщик рискует потерять свои средства к существованию и не сможет удовлетворять свои жизненно важные потребности в обычном объеме" (§ 33 Abs. 2 Satz 4 EStG).

В настоящее время Финансовый суд Рейнланд-Пфальца постановил, что расходы, связанные с судебными разбирательствами в связи со строительством собственного дома, не подлежат налоговому вычету как особые тяготы (решение от 07.05.2020, 3 K 2036/19).

Совет: В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что судебные издержки для получения алиментов после развода могут быть вычтены как расходы на рекламу, если получатель алиментов облагает алименты как прочий доход в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG (FG Münster от 03.12.2019, 1 K 494/18 E).

Дело: Истец и ее ныне бывший супруг расстались в 2012 году. Оба участвовали в семейном судебном разбирательстве в районном суде, которое касалось развода, пенсионного выравнивания и алиментов после развода. В 2014 году брак был расторгнут решением районного суда, и бывший супруг истца был обязан выплачивать ежемесячные алименты. Женщина подала иск против решения районного суда с требованием о повышении ежемесячных выплат.

В 2015 году был достигнут судебный компромисс по размеру алиментов. В своей налоговой декларации за 2015 год истец указала прочие доходы в размере полученных алиментов и заявила о снижении налога на судебные издержки (судебные и адвокатские расходы). Налоговая инспекция отказала в учете.

По мнению судей, судебные издержки должны учитываться как расходы на рекламу у получателя алиментов, поскольку она облагала алименты от своего бывшего супруга в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG. Женщина понесла судебные издержки, чтобы в будущем получать (более высокие) доходы в виде алиментов. Алименты должны рассматриваться как налогооблагаемый доход в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG, поскольку бывший супруг как плательщик имел возможность вычесть свои алименты как специальные расходы в соответствии с § 10 Abs. 1a EStG, так называемое реальное расщепление. Алименты полностью приравниваются к прочим доходам. Из этого следует, что также должен быть возможен полный вычет расходов на рекламу.

 

С 2013 года расходы на гражданский процесс могут быть вычтены как особые тяготы в соответствии с § 33 EStG - с учетом допустимой нагрузки - только в исключительных случаях, "если налогоплательщик рискует потерять свои средства к существованию и не сможет удовлетворять свои жизненно важные потребности в обычном объеме" (§ 33 Abs. 2 Satz 4 EStG).

До сих пор оставался неясным вопрос, следует ли под средствами к существованию понимать только "материальные" средства к существованию или также "нематериальные" средства, которые затрагивают основную сферу человеческой жизни. К ним относятся, среди прочего, психические и идеальные средства к существованию. Любовь к собственному ребенку и забота о нем также являются социальными потребностями, которые затрагивают "нематериальную" сферу человека.

Федеральный финансовый суд, во всяком случае, до сих пор понимает под средствами к существованию только материальные средства к существованию налогоплательщика. Психические и социальные потребности не должны подпадать под это определение. Опасность потери психической или идеальной основы существования не должна учитываться (решение BFH от 18.05.2017, VI R 9/16).

По мнению двух финансовых судов, термины "средства к существованию" и "жизненно важные потребности" также следует толковать в нематериальном смысле. Поэтому судебные разбирательства, которые неизбежно возникают и затрагивают "основную сферу человеческой жизни", также должны быть вычтены как особые тяготы (FG Düsseldorf от 13.03.2018, 13 K 3024/17 E; FG München от 07.05.2018, 7 K 257/17).

В настоящее время Федеральный финансовый суд решил спорный вопрос: средства к существованию в смысле закона - это только материальные средства к существованию налогоплательщика, а не его нематериальные средства к существованию. Также нет конституционной необходимости толковать термины "средства к существованию" и "жизненно важные потребности" в нематериальном смысле. В связи с законодательными изменениями с 2013 года споры, затрагивающие "основную сферу человеческой жизни", больше не подлежат налоговому вычету (решения BFH от 13.08.2020, VI R 15/18 и VI R 27/18).

Пять отрицательных решений:

1. Право на общение: судебные издержки, связанные с судебным разбирательством о праве на общение отца с ребенком и возвращении ребенка, проживающего с матерью за границей, в Германию, не могут быть вычтены как особые тяготы в соответствии с § 33 EStG, даже если они затрагивают "основную сферу человеческой жизни" (решение BFH от 13.08.2020, VI R 15/18).
2. Право на общение: судебные издержки матери по делу об отказе от права на общение отца с ребенком не могут быть вычтены как особые тяготы. Дело касалось запрета отцу на общение с ребенком, поскольку только таким образом можно было обеспечить благополучие ребенка (решение BFH от 13.08.2020, VI R 27/18).
3. Алименты на ребенка: расходы на судебное разбирательство по алиментам, целью которого было получение более высоких алиментов для дочери от отца ребенка, не могут быть вычтены как особые тяготы, если доходы матери достаточны без угрозы существованию (решение BFH от 13.08.2020, VI R 27/18).
4. Судебный процесс по иску о врачебной ошибке: расходы на процесс о возмещении ущерба против стоматолога из-за предполагаемых ошибок в лечении не могут быть вычтены как особые тяготы, если возмещение ущерба не необходимо для обеспечения материальных средств к существованию (решение BFH от 13.08.2020, VI R 27/18).
5. В настоящее время Федеральный финансовый суд не признал расходы на защиту в уголовном процессе несовершеннолетнего ребенка как особые тяготы в соответствии с § 33 EStG (решение BFH от 11.08.2022, VI R 29/20).