Was ist der Investitionsabzugsbetrag (IAB)?
Mit dem Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG können kleine und mittlere Unternehmen geplante Investitionen in bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens bereits vorab steuerlich geltend machen. Dadurch sinkt der zu versteuernde Gewinn – das verbessert die Liquidität und erleichtert die Finanzierung.
Höhe des Abzugs
Für das Steuerjahr 2025 können bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Investitionsabzugsbetrag vom Gewinn abgezogen werden.
Voraussetzungen im Jahr 2025
Ein Betrieb kann im Jahr 2025 einen IAB bilden, wenn:
- der Gewinn im Wirtschaftsjahr nicht mehr als 200.000 Euro beträgt (vor Abzug des IAB),
- unabhängig davon, ob der Gewinn per Einnahmen-Überschussrechnung oder durch Bilanzierung ermittelt wird.
Sonderregelungen für Altjahre (vor 2020)
- Bilanzierende Gewerbetreibende: Betriebsvermögen max. 235.000 Euro (2009/2010: 335.000 Euro)
- Einnahmen-Überschussrechner (z. B. Freiberufler): Gewinn max. 100.000 Euro (2009/2010: 200.000 Euro)
- Land- und Forstwirte:
- Wirtschaftswert max. 125.000 Euro (2009/2010: 175.000 Euro)
- Alternativ: Gewinn max. 100.000 Euro (bei Einnahmen-Überschussrechnung)
Hinweis: Verlängerte Investitionsfristen für Alt-Fälle
Die reguläre Frist zur Verwendung eines Investitionsabzugsbetrags beträgt drei Jahre. Aufgrund der Corona-Pandemie wurde diese Frist für bestimmte Jahrgänge verlängert:
- IAB aus 2017 oder 2018: Fristende bis spätestens 31.12.2022. Letztmögliche Investition bis 31.12.2022.
- IAB mit regulärem Fristende 2020 oder 2021: Verlängerung auf bis zu 4 oder 5 Jahre. Letztmögliche Investition: bis spätestens 2025.
- IAB mit regulärem Fristende 2022: Verlängerung auf bis zu 6 Jahre möglich. Letztmögliche Investition: bis spätestens 2025.
Diese Regelungen betreffen ausschließlich Investitionsabzugsbeträge, die vor oder bis 2022 gebildet wurden. Für IAB ab 2023 gilt wieder die reguläre Dreijahresfrist nach § 7g Abs. 3 EStG.
Was ist der Investitionsabzugsbetrag (IAB)?
Когда происходит добавление инвестиционных сумм?
Если льготное имущество, для которого была сформирована инвестиционная надбавка, приобретается или производится в течение инвестиционного периода в 3 года, применяется следующее (§ 7g Abs. 2 EStG):
- Инвестиционная надбавка, сформированная для приобретенного имущества, должна быть теперь внесена во внебалансовую прибыль с увеличением прибыли. Надбавка составляет 40 процентов (до 2019 года) или 50 процентов (с 2020 года) от предполагаемых затрат на приобретение или производство, но ограничена суммой, вычтенной для льготного имущества. Соответствующие данные должны быть внесены в зависимости от года, в котором была сформирована инвестиционная надбавка.
- Фактические затраты на приобретение или производство имущества уменьшаются на ранее использованную инвестиционную надбавку с уменьшением прибыли. Однако уменьшение не может превышать инвестиционную надбавку. Эта сумма сокращения должна быть учтена в бухгалтерском учете и должна быть внесена в SteuerGo в строке "Операционные расходы > Амортизация" в строке "Суммы сокращения в соответствии с § 7g Abs. 2 S. 2 EStG".
Примечание: Если в 2017 году были учтены инвестиционные надбавки, они должны были быть инвестированы не позднее 31.12.2020 - или они должны быть аннулированы и начислены проценты. Во многих случаях такая инвестиция сейчас невозможна из-за кризиса, вызванного коронавирусом.
Чтобы избежать этих негативных последствий и увеличить ликвидность компаний, срок для инвестиционных надбавок, трехлетний инвестиционный период которых истекает в 2020 году, продлевается на один год до четырех лет (§ 52 Abs. 16 EStG, внесено "Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом" от 29.6.2020). Это дает налогоплательщикам, которые планировали инвестировать в 2020 году, но не смогли из-за кризиса, возможность осуществить инвестиции в 2021 году без негативных налоговых последствий (аннулирование, начисление процентов на налоговые требования).
Инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG
В настоящее время инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG снова продлеваются: Для инвестиционных надбавок, трехлетний или продленный до четырех лет инвестиционный период которых истекает в 2021 году, инвестиционный период продлевается на один год до четырех или пяти лет. Это означает, что если надбавка была сформирована в 2017 или 2018 году, инвестиционный период теперь заканчивается 31.12.2022 (§ 52 Abs. 16 Satz 4 EStG, изменено "Законом о модернизации корпоративного налогового права").
Инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG снова продлеваются: Если трехлетние или уже продленные инвестиционные сроки истекают в 2022 году, они продлеваются еще на один год до четырех, пяти или шести лет (§ 52 Abs. 16 Satz 3, 4 EStG, изменено "Четвертым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом" от 19.6.2022).
Когда происходит добавление инвестиционных сумм?
Как происходит роспуск суммы инвестиционного вычета?
Распределение инвестиционного вычета приводит к различным последствиям в трех возможных сценариях:
(1) Фактические расходы соответствуют прогнозируемым инвестиционным затратам:
Если прогнозируемые инвестиционные затраты соответствуют фактическим расходам, в финансовом году приобретения или производства при максимальном снижении затрат на приобретение или производство не возникает влияния на прибыль. Внереализационное увеличение прибыли может быть полностью компенсировано за счет снижения затрат на приобретение или производство инвестированного актива.
(2) Фактические расходы выше прогнозируемых инвестиционных затрат:
Если фактические расходы выше прогнозируемых инвестиционных затрат, максимальное снижение базы расчета превышает инвестиционный вычет, учтенный в предыдущем году. Однако разница не приводит к снижению прибыли, поскольку снижение затрат на приобретение или производство не может превышать фактически использованный инвестиционный вычет.
(3) Фактические расходы ниже прогнозируемых инвестиционных затрат:
Если фактические расходы ниже прогнозируемых инвестиционных затрат, максимальный инвестиционный вычет не может быть полностью добавлен, так как добавление ограничено 40 процентами (до 2019 года) или 50 процентами (с 2020 года) от (меньших) инвестиционных затрат. Оставшаяся сумма должна быть учтена с увеличением прибыли в исходном году после истечения инвестиционного срока. На налоговые доплаты начисляются проценты в размере 0,5 % в месяц, начиная с 15-го месяца после исходного года (§ 7g Abs. 3 EStG).
Примечание: Если в 2017 году были учтены инвестиционные вычеты, они должны быть инвестированы не позднее 31.12.2020 - или они должны быть распределены и начислены проценты. Во многих случаях такая инвестиция сейчас невозможна из-за кризиса, вызванного коронавирусом.
Чтобы избежать этих негативных последствий и повысить ликвидность компаний, срок для инвестиционных вычетов, трехлетний инвестиционный срок которых истекает в 2020 году, продлевается на один год до четырех лет (§ 52 Abs. 16 EStG, введено "Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом" от 29.6.2020). Таким образом, налогоплательщики, которые планировали инвестировать в 2020 году, но не смогли из-за кризиса, вызванного коронавирусом, имеют возможность осуществить инвестиции в 2021 году без негативных налоговых последствий (отмена, начисление процентов на налоговые доплаты).
Инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG
В настоящее время инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG снова продлеваются: для инвестиционных вычетов, трехлетний или продленный до четырех лет инвестиционный срок которых истекает в 2021 году, инвестиционный срок продлевается на один год до четырех или пяти лет. Это означает, что при формировании вычета в 2017 или 2018 году инвестиционный срок теперь заканчивается 31.12.2022 (§ 52 Abs. 16 Satz 4 EStG, изменено "Законом о модернизации корпоративного налогового права").
Инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG снова продлеваются: если трехлетние или уже продленные инвестиционные сроки истекают в 2022 году, они продлеваются еще на один год до четырех, пяти или шести лет (§ 52 Abs. 16 Satz 3, 4 EStG, изменено "Четвертым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом" от 19.6.2022).
Как происходит роспуск суммы инвестиционного вычета?
