Собственное увольнение: облагается ли выходное пособие по правилу одной пятой?
Досрочное прекращение трудовых отношений по инициативе работодателя обычно является болезненным для сотрудника. Для мирного расставания сотруднику часто выплачивается "золотое рукопожатие". В качестве компенсации за потерю работы выплачивается выходное пособие, которое также учитывается с налоговыми льготами. Но действует ли это в случае собственного увольнения?
Выходное пособие является компенсацией в соответствии с § 24 Nr. 1a EStG и относится к "исключительным доходам". Для этих исключительных доходов предусмотрена налоговая льгота: льготное налогообложение по так называемому правилу одной пятой (§ 34 EStG). Однако для этого необходимо, чтобы это было "особое событие". Это предполагается, если инициатива по расторжению или изменению договора исходит от работодателя или если работник заключил соглашение о расторжении под значительным юридическим, экономическим или фактическим давлением или, по крайней мере, в конфликтной ситуации для избежания споров.
Внимание: Налоговая льгота не предоставляется, если Вы сами инициировали расторжение договора, то есть уволились без какого-либо побуждения со стороны работодателя.
В настоящее время Финансовый суд Мюнстера принял решение по делу, согласно которому выходное пособие также облагается налогом по правилу одной пятой в соответствии с § 34 Abs. 2 EStG, если работник заключил соглашение о расторжении по собственной инициативе. В данном случае работник заключил договор о расторжении под значительным фактическим давлением, требуемым судебной практикой BFH, поскольку он действовал в конфликтной ситуации, чтобы избежать споров о дальнейшем продолжении трудовых отношений и о желаемом им повышении (FG Münster от 17.03.2017, 1 K 3037/14 E, ревизия IX R 16/17).
По мнению финансовых судей, для налоговой льготы не имеет значения, что работник обратился к работодателю и потребовал заключения договора о расторжении с условием о выходном пособии. Для признания конфликтной ситуации достаточно, чтобы между работодателем и работником существовала противоположная позиция, обе стороны способствовали возникновению конфликта и разрешили его по взаимному согласию.
Эти условия были выполнены, поскольку обе стороны урегулировали свои конфликтные интересы в отношении досрочного увольнения и повышения в должности с помощью соглашения о расторжении.
В настоящее время BFH поддержал эту точку зрения и отклонил апелляцию налоговой службы. Таким образом, если работодатель выплачивает работнику выходное пособие в связи с (взаимным) расторжением трудовых отношений, фактические установления о том, находился ли работник под фактическим давлением, как правило, не требуются (постановление BFH от 13.03.2018, IX R 16/17, BStBl 2018 II S. 709):
Если выходное пособие выплачивается в разные годы, налоговая льгота аннулируется, как постановил Федеральный финансовый суд (постановление BFH от 06.12.2021, IX R 10/21).
Случай: Работник получил выходное пособие в 2015 году и стартовый бонус в 2016 году после потери работы. Налоговая служба отказала в налоговой льготе, что было подтверждено BFH.
Обоснование: Правило одной пятой применяется даже в том случае, если основная выплата производится в одном году, а частичная выплата в другом. Правило не применяется, если выплаты являются компенсацией за одно и то же событие и не происходит единовременной выплаты.
Совет: Корпоративные соглашения могут быть сложными, особенно при различных выплатах. Бонусы за досрочное увольнение, которые должны мотивировать работников к досрочному прекращению трудовых отношений, считаются компенсацией и могут подпадать под правило одной пятой (Гессенский финансовый суд, судебное решение от 31.05.2021, 10 K 1597/20).
