Что включается в прибыль от реализации?
К доходам от предпринимательской деятельности также относится прибыль от продажи всего предприятия, части предприятия (филиала, отделения) или доли участия. Продажей также считается прекращение деятельности предприятия. Также учитываются так называемые доли, возникшие в результате внесения активов, в капитальной компании, которые возникают, когда предприниматель вносит свое предприятие, часть предприятия или долю участия в капитальную компанию в качестве вклада в натуральной форме и получает взамен доли в компании по стоимости ниже частичной стоимости (§ 21 UmwStG).
Те, кто продает или прекращает деятельность своего предприятия или доли участия, могут воспользоваться двумя важными налоговыми льготами:
- Налоговый вычет при продаже: Прибыль от продажи не облагается налогом в размере 45.000 евро. Однако эта сумма уменьшается, если прибыль от продажи превышает 136.000 евро, на сумму превышения. Таким образом, налоговый вычет при продаже не применяется, если прибыль от продажи составляет 181.000 евро и более (§ 16 Abs. 4 EStG).
- Сниженная налоговая ставка: Прибыль от продажи, оставшаяся после вычета налогового вычета, облагается налогом по правилу одной пятой. По заявлению она также может быть обложена по сниженной налоговой ставке, а именно 56 % от средней налоговой ставки и не менее 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).
Налоговый вычет при продаже и сниженная налоговая ставка предоставляются только при определенных условиях:
- Вы должны достигнуть 55-летнего возраста или быть постоянно нетрудоспособным в соответствии с нормами социального страхования.
- Вы можете воспользоваться льготами только один раз в жизни: налоговый вычет при продаже с 1996 года, сниженная налоговая ставка с 2001 года.
- Вы должны подать заявление на получение льгот.
При продаже предприятия до достижения 55-летнего возраста, без постоянной нетрудоспособности, применяется только правило одной пятой. Однако это правило не приводит к экономии налогов, если текущие доходы уже облагаются по максимальной налоговой ставке.
При продаже доли участия Вы также имеете право на налоговый вычет при продаже в полном объеме, а не только пропорционально. Однако если Вы продаете только часть своей доли участия, прибыль от продажи относится к текущим доходам, и в этом случае ни налоговый вычет при продаже, ни сниженная налоговая ставка, ни правило одной пятой не применяются (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).
Для подтверждения постоянной нетрудоспособности обычно достаточно решения пенсионного органа или медицинского заключения. Это также может быть сделано частной страховой компанией, если ее условия предусматривают определенный порог для нетрудоспособности. Однако было установлено, что существуют и другие способы доказательства постоянной нетрудоспособности (решение BFH от 14.12.2022, X R 10/21).
