Как происходит роспуск суммы инвестиционного вычета?
Распределение инвестиционного вычета приводит к различным последствиям в трех возможных сценариях:
(1) Фактические расходы соответствуют прогнозируемым инвестиционным затратам:
Если прогнозируемые инвестиционные затраты соответствуют фактическим расходам, в финансовом году приобретения или производства при максимальном снижении затрат на приобретение или производство не возникает влияния на прибыль. Внереализационное увеличение прибыли может быть полностью компенсировано за счет снижения затрат на приобретение или производство инвестированного актива.
(2) Фактические расходы выше прогнозируемых инвестиционных затрат:
Если фактические расходы выше прогнозируемых инвестиционных затрат, максимальное снижение базы расчета превышает инвестиционный вычет, учтенный в предыдущем году. Однако разница не приводит к снижению прибыли, поскольку снижение затрат на приобретение или производство не может превышать фактически использованный инвестиционный вычет.
(3) Фактические расходы ниже прогнозируемых инвестиционных затрат:
Если фактические расходы ниже прогнозируемых инвестиционных затрат, максимальный инвестиционный вычет не может быть полностью добавлен, так как добавление ограничено 40 процентами (до 2019 года) или 50 процентами (с 2020 года) от (меньших) инвестиционных затрат. Оставшаяся сумма должна быть учтена с увеличением прибыли в исходном году после истечения инвестиционного срока. На налоговые доплаты начисляются проценты в размере 0,5 % в месяц, начиная с 15-го месяца после исходного года (§ 7g Abs. 3 EStG).
Примечание: Если в 2017 году были учтены инвестиционные вычеты, они должны быть инвестированы не позднее 31.12.2020 - или они должны быть распределены и начислены проценты. Во многих случаях такая инвестиция сейчас невозможна из-за кризиса, вызванного коронавирусом.
Чтобы избежать этих негативных последствий и повысить ликвидность компаний, срок для инвестиционных вычетов, трехлетний инвестиционный срок которых истекает в 2020 году, продлевается на один год до четырех лет (§ 52 Abs. 16 EStG, введено "Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом" от 29.6.2020). Таким образом, налогоплательщики, которые планировали инвестировать в 2020 году, но не смогли из-за кризиса, вызванного коронавирусом, имеют возможность осуществить инвестиции в 2021 году без негативных налоговых последствий (отмена, начисление процентов на налоговые доплаты).
В настоящее время инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG снова продлеваются: для инвестиционных вычетов, трехлетний или продленный до четырех лет инвестиционный срок которых истекает в 2021 году, инвестиционный срок продлевается на один год до четырех или пяти лет. Это означает, что при формировании вычета в 2017 или 2018 году инвестиционный срок теперь заканчивается 31.12.2022 (§ 52 Abs. 16 Satz 4 EStG, изменено "Законом о модернизации корпоративного налогового права").
Инвестиционные сроки в соответствии с § 7g EStG снова продлеваются: если трехлетние или уже продленные инвестиционные сроки истекают в 2022 году, они продлеваются еще на один год до четырех, пяти или шести лет (§ 52 Abs. 16 Satz 3, 4 EStG, изменено "Четвертым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом" от 19.6.2022).
