SteuerGo FAQs

Частное использование автомобиля: (4) Ограничение затрат при методе единовременной выплаты

При применении метода 1 % может случиться так, что стоимость частного использования выше, чем фактические расходы на автомобиль. Это возможно, в частности, если автомобиль уже амортизирован и амортизация больше не применяется, если это подержанный автомобиль или если автомобиль взят в лизинг. В этом случае может быть применено ограничение затрат (в строке 19).

• К фактическим расходам относятся текущие эксплуатационные расходы, амортизация и проценты по задолженности.
• Фактические общие расходы сначала уменьшаются на надбавку за расстояние для поездок между домом и работой, так как этот вычет предоставляется Вам в любом случае.
• Оставшаяся сумма общих расходов затем сравнивается с фиксированной стоимостью использования и применяется как ограничение затрат.

Пример:
Для служебного автомобиля с ценой по прейскуранту 40.000 евро (включая НДС) были понесены общие расходы в размере 6.000 евро. Автомобиль использовался в течение 200 дней для поездок между домом и работой (расстояние 20 км).

1. Доля частного использования:     1 % x 40.000 евро x 12 Облагается налогом как частное изъятие	4.800 евро
2. Стоимость использования для поездок дом-работа:     0,03 % x 40.000 евро x 20 км x 12     Не подлежащие вычету операционные расходы	+ 2.880 евро
Фиксированная стоимость использования по методу фиксированной ставки     Фактические общие расходы      - уменьшены на надбавку за расстояние для поездок дом-работа:      200 дней x 30 км x 0,30 евро =	= 7.680 евро 6.000 евро ./. 1.200 евро
Максимальная сумма фиксированных оценок	= 4.800 евро

 

Налог на добавленную стоимость: В случае ограничения затрат - если стоимость частного использования по методу фиксированной ставки ограничивается общими расходами - Вам не нужно использовать общие расходы в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, а следует поступить следующим образом:

• Сначала вычтите из общих расходов расходы, которые не облагались входным налогом. Это операционные расходы, такие как страхование автомобиля, налог на автомобиль, плата за радиовещание, аренда гаража, членский взнос ADAC, а также расходы, понесенные за границей. Также сюда относятся проценты по задолженности. Кроме того, сюда относится амортизация, если вычет входного налога из стоимости приобретения был невозможен, например, при покупке у частного лица или внесении из частного имущества. Остаются общие расходы с обременением входным налогом.
• Затем определите долю частного использования. Вы можете оценить ее на основании соответствующих документов. Если такие документы отсутствуют, Вы должны установить долю частного использования не менее 50 %. Поездки между домом и работой не относятся к частной, а к деловой доле.
• Наконец, используйте общие расходы с обременением входным налогом в размере доли частного использования в качестве основы для расчета налога на добавленную стоимость, рассчитайте на них 19 % налога на добавленную стоимость.

 

Пример:

Стоимость частного использования по методу фиксированной ставки составляет Фактические общие расходы составляют Поездки между домом и работой, предположительно	3.600 евро 3.000 евро ./. 1.100 евро
Стоимость частного использования после ограничения затрат Вычет расходов, которые не облагались входным налогом	= 1.900 евро ./. 600 евро	1.900,00 евро
Общие расходы с обременением входным налогом Доля частного использования, оцененная	= 1.300 евро x 40%
Основа для расчета налога на добавленную стоимость 19 % от основы	= 520 евро	+ 98,80 евро
Облагается налогом как операционные доходы		= 1.998,80 евро

 

Примечание: Некоторые налогоплательщики, использующие метод начисления доходов и расходов, ранее использовали следующую налоговую модель: они брали в лизинг служебный автомобиль, в первый год вносили высокую единовременную лизинговую плату, полностью списывали ее как операционные расходы, а затем в последующие годы определяли частную долю по правилу 1 %. Благодаря так называемому ограничению затрат, часто получалась крайне низкая частная доля за использование автомобиля.

После того как налоговые органы и некоторые финансовые суды уже отказали в признании этой модели, теперь и Федеральный финансовый суд отказал в признании налоговой модели (постановления BFH от 17.05.2022, VIII R 11/20, VIII R 21/20, VIII R 26/20). Следующий пример иллюстрирует проблему:

Фрилансер берет в лизинг автомобиль с ценой по прейскуранту 120.000 евро, начиная с декабря 2015 года (срок 36 месяцев). В первый год согласована единовременная выплата в размере 30.000 евро плюс налог на добавленную стоимость. Ежемесячные лизинговые платежи затем составляют всего 350 евро плюс налог на добавленную стоимость. Фрилансер определяет свою прибыль методом начисления доходов и расходов и полностью списывает единовременную лизинговую плату в 2015 году как операционные расходы. В 2016 и 2017 годах он выбирает правило 1 % и должен был бы облагать налогом 1 % от цены по прейскуранту в месяц (то есть 14.400 евро в год) как частное изъятие. Однако он заявляет ограничение затрат и облагает налогом частную долю, например, 6.000 евро в год. В прошлом многие налоговые инспекции регулярно принимали такую схему. Однако в какой-то момент налоговые органы сочли это чрезмерным, так как все больше самозанятых лиц стали злоупотреблять этой схемой в налоговых целях. Поэтому налоговые органы распорядились больше не принимать эту модель (OFD Karlsruhe, VASt Aktuell 6/2018 от 01.08.2018; приказ налогового управления Гамбурга от 08.11.2018, S 2177- 2018/001 - 52).

Для указанного примера это означает: Единовременная лизинговая выплата должна быть распределена на срок действия договора для проверки ограничения затрат. Таким образом, в 2015 году для целей ограничения затрат учитывается только 1/36 единовременной лизинговой выплаты. В 2016 году учитывается 12/36, в 2017 году также 12/36 и в 2018 году 11/36 единовременной лизинговой выплаты. Таким образом, ограничение затрат в 2016 году составило бы не 6.000 евро, а 6.000 евро + 10.000 евро = 16.000 евро, так что 14.400 евро должны были бы облагаться налогом как частная доля. Чтобы избежать недоразумений: сама единовременная лизинговая выплата обычно остается вычитаемой как операционные расходы при оплате; речь идет только об ограничении затрат.

Федеральный финансовый суд считает, что мнение налоговых органов является правильным. Правило ограничения затрат может быть истолковано в смысле налоговых органов. Каждый налогоплательщик, который использует служебный автомобиль в личных целях, может избежать правила 1 %, ведя путевой лист.