В чем разница между лицами, работающими за границей, и лицами, пересекающими границу для работы?
Лица, пересекающие границу для работы, живут за границей и получают и облагают налогом в Германии большую часть своего дохода. При определенных условиях они могут подать заявление на получение статуса неограниченной налоговой обязанности по подоходному налогу в Германии. Возможность этого зависит исключительно от определенных пределов дохода (§ 1 Abs. 3 EStG).
- Внутренний доход, облагаемый налогом в Германии, должен составлять не менее 90 % от общего дохода (относительный предел). Или
- иностранный доход, не облагаемый налогом в Германии, не должен превышать основной необлагаемый налогом минимум (абсолютный предел). Основной необлагаемый минимум в 2023 году составляет 11.784 евро для одиноких и 23.568 евро для супружеских пар.
Пограничные работники - это работники, которые проживают в Германии и ежедневно ездят на работу в соседнюю страну. Обратная ситуация: пограничные работники, которые ежедневно приезжают из-за границы в Германию.
Соглашения об избежании двойного налогообложения с Францией, Австрией и Швейцарией содержат особые налоговые правила для пограничных работников: для пограничных работников, проживающих в Германии, право налогообложения заработной платы, полученной за границей, передается государству проживания - Германии, а не государству, в котором осуществляется трудовая деятельность. То же самое относится к пограничным работникам, проживающим за границей и работающим у работодателя в Германии. Место жительства и работы должны находиться в приграничной зоне:
- Для Франции приграничная зона для немецких пограничных работников составляет 20 км по обе стороны границы.
- Для Австрии приграничная зона составляет 30 км по обе стороны общей границы.
- Для Швейцарии с 1994 года приграничной зоны больше нет. Под специальное правило для пограничных работников по соглашению с Швейцарией подпадает каждый, кто проживает в Германии и регулярно ездит на работу в Швейцарию, и наоборот.
Таким образом, заработная плата этих пограничных работников облагается налогом в государстве проживания. Это означает, что немецкие пограничные работники должны подать декларацию о подоходном налоге в Германии (обязательная оценка в соответствии с § 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG). Для этого, помимо "Бланк N", необходимо заполнить "Бланк N-Gre".
Для Люксембурга, Бельгии, Нидерландов, Дании, Польши и Чехии нет особых правил для немецких пограничных работников. Для них действует общее налоговое правило: они должны облагать налогом свою заработную плату в государстве, где осуществляется трудовая деятельность. Право налогообложения принадлежит государству, где осуществляется трудовая деятельность. Заработная плата, полученная и облагаемая налогом за границей, освобождается от налогообложения в Германии, но включается в расчет налоговой ставки и приводит к более высокой налоговой ставке для остального дохода.
Примечание: Обратите внимание на специальные правила для пограничных работников и лиц, пересекающих границу, в годы пандемии, если Вы долгое время работали на дому. Кроме того, соглашения об избежании двойного налогообложения постепенно изменяются, и были согласованы так называемые протоколы об изменениях, согласно которым дни работы на дому все чаще считаются допустимыми. В каждом конкретном случае следует тщательно проверять, где находится право налогообложения.
