Подлежат ли вычету платежи во избежание выравнивания пенсионных долей супругов с 2015 года?
Согласно новому законодательству о разводе, действующему с 01.09.2009, права из всех пенсионных систем делятся уже при разводе. «Каждый получает половину от всего.» При этом в первую очередь каждое право делится в рамках соответствующей пенсионной системы (внутреннее разделение) или в исключительных случаях создается равная по стоимости сумма у другого страховщика для лица, имеющего право на компенсацию (внешнее разделение). В обоих случаях выплаты не облагаются налогом ни для лица, обязанного к компенсации, ни для лица, имеющего право на компенсацию (§ 3 Nr. 55a и Nr. 55b EStG).
Существует также компенсация пенсионных прав на основе обязательств: в этом случае лицо, обязанное к компенсации, получает доход в полном объеме, но обязано передать часть этого дохода лицу, имеющему право на компенсацию.
- Лицо, обязанное к компенсации, может вычесть выплаты в рамках компенсации пенсионных прав в качестве специальных расходов (в соответствии с § 10 Abs. 1a Nr. 4 EStG 2015) в той мере, в какой доход, лежащий в основе компенсационных выплат, облагается у него налогом. Если доход, лежащий в основе, не облагается налогом, вычет специальных расходов невозможен.
- Лицо, имеющее право на компенсацию, должно облагать полученные компенсационные выплаты как «прочие доходы» (в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG 2015), если они могут быть вычтены как специальные расходы у лица, обязанного к компенсации. Здесь действует строгий принцип соответствия. Однако не имеет значения, оказали ли они фактическое налоговое воздействие на лицо, обязанное к компенсации. При расчете дохода вычитается стандартная сумма расходов на рекламу в размере 102 евро.
Часто в брачном договоре или нотариальном соглашении оговаривается, что в случае развода компенсация пенсионных прав должна быть исключена, и вместо этого супруга получает компенсационную выплату, например денежную сумму, выходное пособие, страхование жизни и т. д. (§ 1408 Abs. 2 BGB). Такие компенсационные выплаты часто также согласовываются в ходе бракоразводного процесса для урегулирования пенсионных требований (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 VersAusglG).
По прежнему законодательству частные выплаты для исключения компенсации пенсионных прав не могли быть вычтены как специальные расходы у супруга, обязанного к компенсации. В свою очередь, супруг, имеющий право на компенсацию, не должен был облагать полученную выплату как «прочие доходы» (письмо BMF от 09.04.2010, BStBl. 2010 I S. 323, Tz. 19; решение BFH от 15.06.2010, X R 23/08).
С 2015 года выплаты для избежания компенсации пенсионных прав – аналогично компенсации пенсионных прав на основе обязательств – также могут быть вычтены как специальные расходы у лица, обязанного к выплате, в то время как лицо, имеющее право на компенсацию, должно облагать доход как прочие доходы (§ 10 Abs. 1a Nr. 3 и § 22 Nr. 1a EStG 2015).
В будущем лицо, обязанное к компенсации, может вычесть свои выплаты как специальные расходы. Для этого требуется заявление от лица, обязанного к компенсации, и согласие лица, имеющего право на компенсацию. Таким образом, обе стороны могут точно определить, в каком объеме должен быть произведен налоговый вычет и, соответственно, налогообложение. Часть компенсационных выплат, которая не будет учтена в налоговом отношении в году выплаты, не может быть вычтена в последующие годы.
Возможность компенсации существует независимо от того, касается ли она пенсионного обеспечения для государственных служащих, общественного, частного, субсидируемого или корпоративного пенсионного обеспечения. В будущем выплаты могут быть вычтены только как специальные расходы. Ранее такие компенсационные выплаты у государственных служащих могли быть вычтены как расходы на рекламу для избежания сокращения их пенсионных выплат (например, решение BFH от 08.03.2006, BStBl. 2006 II S. 446 и 448).
