Как оценивается несколько обучений как единая мера?
Многие дети проходят несколько этапов обучения, прежде чем достигнут своей профессиональной цели, например, обучение и последующее обучение в университете или техническом училище. Предыдущие правила различали первичное обучение (например, обучение) и вторичное обучение (например, последующее обучение в университете). Расходы на первичное обучение могли быть вычтены только в ограниченном объеме как особые расходы, в то время как расходы на вторичное обучение могли быть вычтены в неограниченном объеме как расходы на рекламу.
Детское пособие на вторичное обучение выплачивается только в том случае, если ребенок работает не более 20 часов в неделю.
Новая правовая ситуация: многоступенчатое профессиональное обучение
Согласно новой правовой ситуации, дальнейшее обучение после первого может считаться частью первичного обучения, если ребенок еще не достиг своей профессиональной цели. Это называется многоступенчатым профессиональным обучением. Условием является то, что дальнейшее обучение должно быть тесно связано с первым обучением как в профессиональном, так и в временном отношении (решение BFH от 15.04.2015, V R 27/14).
Преимущества многоступенчатого обучения
Для родителей: Пока обучение считается первичным, сохраняется право на детское пособие и налоговые льготы, независимо от того, работает ли ребенок в это время.
Для ребенка: После первого профессионального диплома расходы на дальнейшее обучение могут быть вычтены в неограниченном объеме как расходы на рекламу.
Что касается вычета расходов на рекламу?
Даже если многоступенчатое обучение считается первичным для получения детского пособия, понятие первичного обучения остается в силе для вычета расходов на рекламу. Первичное обучение в смысле вычета расходов на рекламу - это обучение, которое длится не менее 12 месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Начиная со второго обучения, расходы могут быть полностью вычтены как расходы на рекламу, а убытки могут быть перенесены на последующие годы.
Пример: многоступенчатое обучение
Ганс завершил обучение на электронщика в феврале 2012 года и хочет затем поступить в техническую школу, чтобы получить возможность учиться в университете прикладных наук. С марта по июль 2012 года он работал полный рабочий день по своей специальности. Хотя в это время он работал полный рабочий день, Федеральный финансовый суд (BFH) признал его обучение как многоступенчатое профессиональное обучение. Обучение, техническая школа и последующее обучение в университете тесно связаны как в профессиональном, так и в временном отношении. Таким образом, Ганс имеет право на детское пособие в течение всего периода обучения.
Вывод: Многоступенчатое профессиональное обучение расширяет понятие первичного обучения, что положительно влияет на право на детское пособие и налоговые льготы. Пока обучение считается первичным, родители могут получать детское пособие, а дети могут вычитать расходы на дальнейшее обучение как расходы на рекламу.
Но как будто этого было недостаточно:
В настоящее время BFH вынес целый ряд решений по другим обстоятельствам и уточнил свою точку зрения - но, к сожалению, также усложнил ее. В конечном итоге можно отметить, что детское пособие не выплачивается, если дальнейшее обучение или учеба проводятся "только в свободное от работы время". Однако подработка не является препятствием (решения BFH от 11.12.2018, III R 22/18, III R 2/18, III R 32/17, III R 47/17). Обстоятельства, при которых семейная касса отказывала в детском пособии на дальнейшее обучение, включали:
Случай 1: Сын сначала прошел обучение на банковского служащего. Затем он работал полный рабочий день в банке, где проходил обучение. Через несколько месяцев после окончания "первичного обучения" сын начал двухлетнее дополнительное обучение на банковского специалиста в свободное от работы время. BFH еще не принял окончательного решения, но дал понять, что детское пособие не будет предоставлено, поскольку обучение на банковского специалиста, вероятно, следует рассматривать как дополнительное обучение. Дело было возвращено в суд первой инстанции.
Случай 2: Дочь сначала прошла обучение на банковского служащего. Вскоре после окончания обучения она начала учебу в профессиональном колледже по специальности "Маркетинг". Государственно признанное обучение с присвоением квалификации "Государственно сертифицированный экономист" проходило в заочной форме. В то же время дочь работала сначала в банке, а затем в автосалоне. Еженедельное рабочее время составляло 40 часов. И в этом случае BFH не принял окончательного решения. Суд первой инстанции должен проверить, было ли учебное отношение подчинено трудовому отношению или наоборот. Вероятно, детское пособие будет отменено.
Случай 3: Сын сдал экзамен по специальности "Электронщик" в области энергетики и строительной техники и был принят на работу в свою учебную компанию с еженедельным рабочим временем 38 часов в том же месяце. Несколько месяцев спустя сын начал двухлетний вечерний курс на промышленного мастера по электротехнике в IHK. Дело было возвращено в финансовый суд, который должен проверить, было ли обучение или работа в приоритете. Однако многое указывает на то, что работа была в приоритете, и, следовательно, права на детское пособие нет.
Случай 4: Дочь завершила обучение на налогового клерка. Затем она была принята на работу в свою предыдущую учебную компанию на полную ставку. Сразу после экзамена дочь поступила в экономическую школу, чтобы получить квалификацию государственно сертифицированного экономиста по специальности "Бизнес-администрирование (налоги)". Обучение в заочной форме длилось 3,5 года. И в этом случае финансовый суд должен принять новое решение после возвращения дела BFH и учесть его новые принципы. Как и в трех предыдущих случаях, маловероятно, что родители выиграют судебный процесс.
Еще в трех решениях рассматривалось детское пособие для дочерей, которые после обучения на административного служащего проходили дополнительный курс на административного специалиста (решение BFH от 20.02.2019, III R 42/18; решения BFH от 10.04.2019, III R 51/18 и III R 33/18). В шести случаях рассматривалось детское пособие для детей, которые после обучения на банковского служащего поступали на заочное обучение на банковского специалиста или начинали финансовое или экономическое обучение (решения BFH от 21.03.2019, III R 12/18, III R 16/18, III R 17/18, III R 40/18 и III R 50/18; решение BFH от 10.04.2019, III R 19/18). Десятое решение касалось детского пособия для сына, который после обучения на промышленного механика и обучения на мастера прошел повышение квалификации до "сертифицированного технического экономиста" (решение BFH от 21.03.2019, III R 18/18).
Все случаи были возвращены в суды первой инстанции для дальнейшего выяснения обстоятельств. Однако BFH уже дал понять, что детское пособие будет отказано, если дети работали полный рабочий день и дальнейшее обучение не было в приоритете по сравнению с работой.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что детское пособие больше не выплачивается, если ребенок после окончания обучения на дипломированного налогового инспектора работает в налоговой службе более 20 часов и изучает юриспруденцию в свободное от работы время (решение BFH от 07.04.2022, III R 22/21).
Схема проверки:
Судебная практика по детскому пособию в случае дальнейшего обучения или дополнительного обучения стала чрезвычайно сложной. Однако следующая схема проверки может помочь в вопросе о предоставлении детского пособия:
- Является ли это обучение или учеба, основанная на первом обучении? Если да: продолжайте с 2. Если нет, это, так сказать, другая "специальность": детское пособие предоставляется только в том случае, если нет работы или работа не превышает 20 часов в неделю.
- Существует ли временная связь между двумя этапами обучения? Если да: продолжайте с 3. Если нет: детское пособие предоставляется только в том случае, если нет работы или работа не превышает 20 часов в неделю.
Примечание: Если сын или дочь зарегистрировались на следующий этап обучения (например, курс мастера) только через несколько месяцев после завершения первого обучения (например, экзамена на звание подмастерья), это не противоречит объединению этапов обучения (BFH 11.12.2018, III R 32/17).
- Использует ли ребенок квалификацию, полученную после первого диплома, для работы, которую он теперь действительно выполняет? Если да: многое указывает на то, что дальнейшее обучение больше не является частью "общего обучения". Следствие: детское пособие на дальнейшее обучение, вероятно, не будет предоставлено, так как работа вышла на первый план. Если нет: право на детское пособие может сохраниться, так как дальнейшее обучение является приоритетным. Однако в обоих случаях необходимо провести общий анализ с пунктом 4.
Примеры: Если, например, подмастерье или клерк принимаются на работу в свою учебную компанию по своей специальности или бакалавр занимает должность, открытую благодаря этому диплому, это может свидетельствовать о том, что работа вышла на первый план. Поскольку такая ситуация, по мнению BFH, свидетельствует о том, что дальнейшие учебные мероприятия служат только для повышения квалификации в уже начатой и выполняемой работе.
Если же ребенок начинает работу, которая была бы доступна ему и без полученного диплома (например, временная работа в сфере общественного питания или торговли), или если работа обычно не является постоянной (например, бакалавр, который во время последующего обучения на магистра работает 19 часов в качестве научного ассистента и дополнительно дает 3 часа репетиторства в неделю), это может свидетельствовать о приоритетном обучении.
- Является ли работа подчиненной дальнейшему обучению и проводится ли обучение, таким образом, в свободное от работы время? Если да: в общем анализе с пунктом 3 детское пособие, вероятно, будет отменено. Если нет: детское пособие, вероятно, сохранится в общем анализе с пунктом 3, так как обучение является приоритетным. Работа более 20 часов в неделю говорит против предоставления детского пособия. Однако: если 20-часовой лимит превышен незначительно, это может быть несущественно, и обучение все равно может быть приоритетным. Для приоритетного обучения также важно, в каком временном соотношении находятся работа и учебные мероприятия.
Примеры: Если, например, работа на неполный рабочий день с регулярным графиком 22 часа в неделю распределяется таким образом, чтобы она соответствовала учебному плану, это является признаком приоритетного обучения. То же самое относится, если ребенок работает не более 20 часов в неделю в течение семестра, но за счет увеличения количества часов в неделю во время семестровых каникул достигает среднего рабочего времени более 20 часов в неделю.
Если же ребенок работает почти полный рабочий день, а учебные мероприятия проводятся только вечером и в выходные дни, это указывает на то, что дальнейшие учебные мероприятия проводятся только в свободное от работы время. Наконец, может иметь значение, насколько работа и учебные мероприятия согласованы друг с другом не только по времени, но и по содержанию.
Примечание: Для порядка следует отметить, что сказанное, конечно, в равной степени относится к вопросу о предоставлении детского налогового вычета.
