Расширение жилой площади также облагается налогом по льготной ставке?
Расходы на услуги ремесленников в собственном жилье могут быть вычтены из налогового обязательства на 20 %, максимум 1.200 евро в год. Учитываются не только регулярные ремонтные работы, но и разовые меры по сохранению и модернизации - и не только в квартире, но и на участке (§ 35a Abs. 3 EStG).
Не подлежат вычету ремесленные работы в рамках нового строительства: До 2014 года новостройками считались "все меры, связанные с созданием или расширением полезной или жилой площади" (письмо BMF от 15.02.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Это касается работ по новому строительству, пристройке, расширению или надстройке, так как они всегда связаны с расширением или созданием полезной или жилой площади.
С 2014 года понятие "новостройка" было переопределено: С тех пор к новостройке относятся "все работы, связанные со строительством домохозяйства до его завершения" (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).
Что означает "завершение"? Здание считается завершенным, когда основные строительные работы завершены и здание построено до такой степени, что заселение квартир является разумным, или здание может быть использовано в основных областях. Все работы после этого подлежат вычету. Таким образом, от этого выигрывают и застройщики, которые сначала въезжают в свой новый дом, а затем выполняют работы.
Что означает "создание домохозяйства"? Теперь подлежат вычету все работы в существующем домохозяйстве. Если при этом создаются новые жилые или полезные площади, это больше не имеет значения. Если в результате строительных работ значительно улучшается потребительская стоимость недвижимости, это также не влияет на налоговую льготу. Новое определение "новостройки" применяется ко всем еще не закрытым налоговым делам с 2006 года (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).
Также подлежат вычету "капитальные затраты"? При оценке работ, подлежащих вычету, не имеет значения, являются ли они с налоговой точки зрения расходами на содержание или капитальными затратами. Последнее имеет место, если создается что-то новое, ранее не существовавшее. Таким образом, подлежат вычету, например, заработная плата за последующую установку кафельной печи и камина, установку солнцезащитного тента, создание сада, посадку живой изгороди, строительство стены на участке.
В отличие от периода до 2013 года, с 2014 года также подлежат вычету строительные работы, связанные с расширением жилой или полезной площади, при условии, что домохозяйство существует.
Подлежат вычету, например:
- Пристройка зимнего сада: До 2014 года отклонено, так как зимний сад без отопления учитывается на 50 %, а с отоплением на 100 % при расчете жилой площади (FG Rheinland-Pfalz от 18.10.2012, 4 K 1933/12).
- Установка мансардного окна: До 2014 года отклонено, так как это увеличивает высоту потолка более чем на 2 м, а соответствующая площадь увеличивается на 50 %. Вредным было увеличение жилой площади всего на 2,40 кв. м (FG Berlin-Brandenburg от 11.12.2012, 4 K 4361/08).
- Переоборудование чердака или подвала.
- Установка крыши террасы.
- Установка сборного гаража.
Примечание: Финансовый суд Берлин-Бранденбург вынес решение не в пользу домовладельцев, что услуги ремесленников также относятся к новому строительству, если они были выполнены после заселения, но уже указаны в строительном договоре: Примеры: наружные штукатурные и малярные работы, укладка рулонного газона, установка ограждения (решение от 07.11.2017, 6 K 6199/16).
В настоящее время Федеральный финансовый суд отказал в налоговой льготе в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG для статических расчетов инженера-строителя. Это также относится к случаям, когда статический расчет был необходим для выполнения ремесленных работ (решение BFH от 04.11.2021, VI R 29/19).
С 2022 года расходы на обслуживание небольших фотоэлектрических установок могут быть заявлены в соответствии с § 35a EStG, даже если они больше не учитываются как операционные расходы. Налоговая администрация опубликовала упрощенное правило, которое это позволяет (письмо BMF от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).
В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими установками, являются операционными расходами, но в этом случае они не учитываются. Поэтому налоговое послабление в соответствии с § 35a EStG обычно было бы невозможно. Однако BMF теперь это разрешает, при условии, что имеются надлежащие счета и платежи были произведены безналичным путем, т. е. путем перевода на счет поставщика услуг или ремесленника. Подлежащие вычету расходы включают долю заработной платы в счетах ремесленников, а также расходы на машины и транспорт (включая НДС).
