Что мне следует знать о новом 48-месячном лимите?
Что следует учитывать в отношении 48-месячного лимита для выездной работы?
При выездной работе транспортные расходы, расходы на проживание и дополнительные расходы на поездки, а также суточные могут быть вычтены как расходы на рекламу. С 2014 года 48-месячный лимит играет ключевую роль.
1. 48-месячный лимит на первом месте работы
«Первое место работы» — это стационарное рабочее место, к которому работник прикреплен на постоянной основе. Постоянное прикрепление предполагается, если работник:
- прикреплен на неопределенный срок («до дальнейшего уведомления»),
- на весь срок действия трудового договора или
- на срок более 48 месяцев
Совет: Если прикрепление ограничено сроком до 48 месяцев, это не считается первым местом работы. Таким образом, транспортные расходы могут быть заявлены как расходы на служебные поездки, а расходы на питание и проживание могут быть возмещены без налога.
2. 48-месячный лимит при работе на предприятии клиента
Согласно новому законодательству, первое место работы может находиться и на предприятии клиента, например, при долгосрочных проектах или временной работе. Такое прикрепление имеет место, если работник:
- изначально прикреплен на срок более 48 месяцев или
- на весь срок действия трудового договора
3. 48-месячный лимит на расходы на проживание
С 2014 года расходы на проживание при выездной работе могут быть вычтены в полном объеме только в течение 48 месяцев. С 49-го месяца они ограничены суммой 1.000 евро в месяц – однако только для работы в Германии.
Совет: Перерыв в работе на срок не менее шести месяцев сбрасывает 48-месячный период.
Важная судебная практика
Финансовый суд Мюнстера постановил, что неоднократные временные прикрепления сроком менее 48 месяцев не создают первое место работы, даже если общая продолжительность работы превышает четыре года (Финансовый суд Мюнстера от 25.03.2019, 1 K 447/16).
Особенности для временных работников
Временные работники состоят в трудовых отношениях с арендодателем, а не с арендатором. Они могут иметь первое место работы только в том случае, если они:
- прикреплены на неопределенный срок,
- на весь срок действия трудового договора или
- на срок более 48 месяцев
Поездки до первого места работы могут быть вычтены только по надбавке за расстояние. Дополнительные расходы на питание и поездки не учитываются. При более коротких сроках работы можно рассчитывать по принципам командировочных расходов.
Нижнесаксонский финансовый суд постановил, что транспортные расходы даже при временных прикреплениях могут быть вычтены только по надбавке за расстояние (решение от 28.05.2020, 1 K 382/16). Однако Федеральный финансовый суд отменил это решение (решение Федерального финансового суда от 12.05.2022, VI R 32/20). Определяющим является трудовой договор между временным работником и арендодателем. Неоднократные временные прикрепления не создают постоянного прикрепления.
Изменения в связи с Законом о временном трудоустройстве (AÜG)
С 01.04.2017 временный работник может быть прикреплен к одному и тому же арендатору максимум на 18 месяцев (§ 1 Abs. 1b AÜG). Возникает вопрос, влияет ли это правило на оценку первого места работы в налоговом отношении. Федеральный финансовый суд примет решение по этому вопросу в деле VI R 22/23.
Пострадавшие должны подать возражение против отказа в налоговых уведомлениях и ходатайствовать о приостановлении производства.
