(2023)
Какие расходы на проживание я могу списать?
В рамках двойного домохозяйства Вы можете списать расходы на проживание во второй квартире. Признаются только подтвержденные расходы, без надбавок. Вторая квартира - это любое жилье, где у Вас есть возможность переночевать. Как часто Вы пользуетесь этой возможностью, не имеет значения. Примеры жилья:
- арендованная квартира,
- собственный дом или
- номер в отеле.
Если Вы пользуетесь арендованной квартирой по месту второго жительства, Вы можете заявить расходы на аренду и дополнительные расходы, такие как отопление или электричество. Также можно списать расходы на необходимые предметы обстановки. К ним относятся, например, стол, кровать, шкаф, а также кухонная и ванная мебель. Если стоимость приобретения не превышает 800 евро нетто, сумма может быть списана сразу в полном объеме, более дорогие предметы должны амортизироваться в течение более длительного периода. Срок службы новой мебели составляет 13 лет. Если Вы используете отель в качестве места для ночлега, Вы можете списать фактически подтвержденные расходы на проживание. Если в стоимость проживания включены расходы на питание и они не указаны отдельно, сумма, подлежащая вычету, уменьшается на следующие суммы:
- на 20 процентов за завтрак и
- на 40 процентов за обед или ужин от суточной ставки на питание при отсутствии 24 часов (28 евро).
Если Вы проживаете в собственной квартире, Вы можете списать свои расходы (дополнительные расходы на квартиру, проценты по ипотечному кредиту, амортизация и т.д.) до суммы, которую стоила бы аренда соответствующей квартиры.
При двойном домохозяйстве в Германии сумма, подлежащая вычету, ограничена максимальной суммой в 1.000 евро в месяц. Этот максимальный размер включает все расходы на жилье или квартиру, которые несет сам работник, в частности, аренду, включая эксплуатационные расходы, также для меблированной квартиры, расходы на приобретение необходимых предметов домашнего обихода и мебели, налог на вторую квартиру, ремонт и т.д. Максимальная сумма в 1.000 евро применяется ежемесячно и как среднее значение за весь год. Если расходы в отдельные месяцы составляют менее 1.000 евро, а в другие месяцы - более 1.000 евро, превышающие суммы могут быть зачтены с неиспользованными максимальными суммами.
В настоящее время Федеральный финансовый суд вынес решение против налоговых органов о том, что расходы на необходимую обстановку второй квартиры в рамках двойного домохозяйства по профессиональным причинам не относятся к расходам на жилье, вычет которых ограничен 1.000 евро в месяц. Скорее, расходы на мебель и предметы домашнего обихода - если они необходимы - могут быть полностью вычтены дополнительно как прочие необходимые дополнительные расходы в связи с двойным домохозяйством в соответствии с § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG (постановление BFH от 04.04.2019, VI R 18/17).
- По мнению BFH, расходы на мебель и предметы домашнего обихода не подпадают под действие максимальной суммы, поскольку они связаны только с их использованием, а не с использованием жилья. Использование мебели не равнозначно использованию жилья как такового. Законодательная цель нового регулирования заключается в том, чтобы ограничить только расходы на жилье до 1.000 евро в месяц, но не прочие необходимые расходы.
- Максимальная сумма вычета в размере 1.000 евро в месяц включает, согласно обоснованию закона, "все расходы на жилье или квартиру, например, аренду, включая эксплуатационные расходы, арендную плату за парковочные места, также в подземных гаражах, расходы на специальное использование (например, сад и т.д.), которые несет сам работник". Установленная сумма в 1.000 евро ориентируется "на среднюю квартиру площадью около 60 кв.м, которая всегда использовалась в судебной практике в зависимости от местоположения и оснащения".
Если вторая квартира находится в собственности работника, фактические расходы, например, амортизация, проценты по кредиту, эксплуатационные расходы, ремонтные расходы, могут быть вычтены как расходы на рекламу до максимальной суммы 1.000 евро в месяц. Также в этом случае расходы на необходимые предметы обстановки и домашнего обихода могут быть вычтены дополнительно к максимальной сумме (письмо BMF от 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, Tz. 103).
При использовании меблированной или частично меблированной квартиры, как правило, взимается более высокая арендная плата. Если в договоре аренды не указано разделение арендной платы за использование квартиры и использование мебели - как это обычно бывает, - уплаченную арендную плату можно разделить методом оценки в соответствии с § 162 AO. Использование квартиры может быть вычтено в размере до 1.000 евро в месяц, а использование мебели - сверх этой суммы (постановление BFH от 04.04.2019, VI R 18/17).
Финансовый суд Саара постановил, что расходы на арендуемое парковочное место или гараж также не относятся к расходам на жилье и, следовательно, не подпадают под ограничение в 1.000 евро. Таким образом, они также могут быть вычтены, если арендная плата за квартиру уже настолько высока, что превышает лимит (судебное решение от 20.05.2020, 2 K 1251/17).
В настоящее время налоговые органы объявили об упрощении: если расходы на приобретение мебели и оборудования для второй квартиры - без учета рабочих средств - в общей сложности не превышают 5.000 евро, включая НДС, то в целях упрощения считается, что эти расходы считаются "необходимыми" или не завышенными и признаются в качестве расходов на рекламу без дальнейшей проверки (письмо BMF от 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, Tz. 108).
В настоящее время Финансовый суд Мюнхена вынес решение против налоговых органов о том, что расходы на налог на вторую квартиру не относятся к расходам на жилье, которые могут быть признаны в качестве расходов на рекламу в размере не более 1.000 евро в месяц. Скорее, налог на вторую квартиру может быть дополнительно признан как "прочие расходы" в рамках двойного домохозяйства (Финансовый суд Мюнхена от 26.11.2021, 8 K 2143/21).
При двойном домохозяйстве в Германии фактические расходы на жилье могут быть вычтены только до максимальной суммы 1.000 евро в месяц (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG). Вопрос в том, подпадают ли также расходы на электроэнергию, то есть на электричество, отопление и горячую воду, под ограничение в 1.000 евро. Вопрос не до конца ясен. Однако Финансовый суд Мекленбург-Передняя Померания вынес окончательное решение, в котором говорится (решение от 21.09.2022, 3 K 48/22): "Таким образом, представляется целесообразным и соответствующим цели закона относить к 'расходам на жилье' только те расходы, которые обычно включаются в расчет средней валовой арендной платы и, следовательно, также охватываются фиксированной суммой в 1.000 евро, которая должна заменить расчет средней арендной платы. Это ежемесячные расходы на воду, канализацию, уборку улиц, вывоз мусора, уборку и освещение дома, чистку дымоходов, домоуправление, общественные сборы, страхование здания и кабельное подключение. К валовой арендной плате не относятся взносы на центральное отопление, горячее водоснабжение, субаренду и надбавки за меблировку (Федеральное статистическое управление, http://www.destatis.de/Themen/Gesellschaft und Umwelt/Einkommen, Konsum und Lebensbedingungen/Bruttokaltmiete)." Вывод: расходы на отопление и горячую воду при двойном домохозяйстве могут быть вычтены без ограничений, если следовать позиции Финансового суда Мекленбург-Передняя Померания (к сожалению, суд не высказался прямо о расходах на электроэнергию, за исключением расходов на освещение дома). Однако сомнительно, разделяют ли налоговые органы и BFH позицию Финансового суда Мекленбург-Передняя Померания.
