(2023)
Что включается в прибыль от реализации?
К доходам от предпринимательской деятельности также относится прибыль от продажи всего предприятия, его части (филиала, отделения) или доли участия. Продажей также считается прекращение деятельности предприятия. Также учитываются так называемые доли, возникшие в результате внесения активов, в капитальной компании, которые возникают, когда предприниматель вносит свое предприятие, его часть или долю участия в качестве вклада в капитальную компанию и получает за это доли в компании по стоимости ниже частичной стоимости (§ 21 UmwStG).
Те, кто продает или прекращает деятельность своего предприятия или доли участия, могут воспользоваться двумя важными налоговыми льготами:
- Налоговая льгота на продажу: Прибыль от продажи не облагается налогом в размере 45.000 евро. Однако эта сумма уменьшается, если прибыль от продажи превышает 136.000 евро, на сумму превышения. Таким образом, налоговая льгота на продажу не применяется, если прибыль от продажи составляет 181.000 евро и более (§ 16 Abs. 4 EStG).
- Сниженная налоговая ставка: Оставшаяся после вычета налоговой льготы прибыль от продажи облагается по правилу одной пятой. По заявлению она также может быть обложена по сниженной налоговой ставке, а именно 56 % от средней налоговой ставки и не менее 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).
Налоговая льгота на продажу и сниженная налоговая ставка предоставляются только при определенных условиях:
- Вы должны достигнуть 55-летнего возраста или быть постоянно нетрудоспособным в соответствии с нормами социального страхования.
- Вы можете воспользоваться льготами только один раз в жизни: налоговая льгота на продажу рассчитывается с 1996 года, сниженная налоговая ставка — с 2001 года.
- Вы должны подать заявление на получение льгот.
При продаже предприятия до достижения 55-летнего возраста, без постоянной нетрудоспособности, применяется только правило одной пятой. Однако это правило не приводит к экономии налогов, если текущие доходы уже облагаются по максимальной налоговой ставке.
При продаже доли участия Вам также предоставляется налоговая льгота на продажу в полном объеме, а не пропорционально. Однако если Вы продаете только часть своей доли участия, прибыль от продажи относится к текущим доходам, и в этом случае ни налоговая льгота на продажу, ни сниженная налоговая ставка, ни правило одной пятой не применяются (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).
Для подтверждения постоянной нетрудоспособности обычно достаточно решения пенсионного органа или медицинского заключения. Это также может быть сделано частной страховой компанией, если ее условия предусматривают определенный порог для нетрудоспособности. Однако было установлено, что существуют и другие способы доказательства постоянной нетрудоспособности (решение BFH от 14.12.2022, X R 10/21).
