(2023)
Как оценивается несколько обучений как единая мера?
Многие дети проходят несколько этапов обучения, прежде чем достигнут своей профессиональной цели, например, обучение в банке и последующее обучение в университете, обучение на ремесленника и последующее обучение в технической школе или профессиональной школе, обучение на ремесленника и обучение в профессиональной школе и университете прикладных наук.
Согласно предыдущему законодательству, первый профессиональный диплом (обучение) считался первым этапом обучения, а последующее обучение в университете - вторым этапом обучения. Расходы на первый этап обучения ограниченно вычитаются как особые расходы (если они не связаны с обучением в рамках трудовых отношений), а на второй этап обучения - неограниченно как расходы на профессиональную деятельность.
На втором этапе обучения право на получение пособия на ребенка существует только в том случае, если нет трудовой деятельности или трудовая деятельность составляет менее 20 часов в неделю.
Согласно новому законодательству, после завершения первого этапа обучения дальнейшее обучение может считаться частью первого этапа обучения, если на основании объективных доказательств видно, что ребенок еще не достиг своей профессиональной цели (так называемое многоэтапное обучение). Важно, чтобы дальнейшее обучение было тесно связано с неакадемическим обучением или первым этапом обучения и проводилось в тесной временной связи (решение Федерального финансового суда от 15.04.2015, V R 27/14; письмо Федерального министерства финансов от 08.02.2016, BStBl. 2016 I S. 226).
Значение многоэтапного профессионального обучения:
- Для родителей выгодно, чтобы профессиональное обучение как можно дольше считалось первым этапом обучения. В этом случае они имеют право на получение пособия на ребенка или налоговых льгот, независимо от того, работает ли ребенок в это время - включая время ожидания места обучения и переходный период - более 20 часов в неделю (§ 32 Abs. 4 Satz 2 EStG).
- Для ребенка выгодно, что после первого профессионального диплома с 2015 года он может вычитать свои расходы на дальнейшее обучение в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность (§ 9 Abs. 6 EStG).
Даже если с "многоэтапным обучением" понятие первого этапа обучения для целей пособия на ребенка и налоговых льгот на детей значительно расширяется, понятие "правильного" первого этапа обучения для целей вычета расходов на профессиональную деятельность остается неизменным. С 2015 года первый этап обучения считается таковым, если обучение проходит в рамках упорядоченной программы обучения, длится не менее 12 месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом (§ 9 Abs. 6 Satz 2 EStG). Во время последующего второго этапа обучения расходы могут быть вычтены в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность, а убытки могут быть перенесены на следующий год.
Налоговые органы четко заявили, что следует применять судебную практику в отношении пособия на ребенка (с 2015 года), и не имеет значения, соответствует ли профессиональное обучение или учеба особым требованиям для первого этапа обучения в соответствии с § 9 Abs. 6 EStG. Таким образом, согласованность "первого этапа обучения" для пособия на ребенка и вычета расходов на профессиональную деятельность нарушается (письмо Федерального министерства финансов от 08.02.2016, BStBl. 2016 I S. 226, Tz. 12d).
Федеральный финансовый суд в 2014 году постановил, что профессиональное обучение в рамках дуального обучения является единым первым этапом обучения, даже если практическое обучение (учеба) заканчивается раньше, чем учеба (бакалавр). Поскольку это первый этап обучения, для права на получение пособия на ребенка не имеет значения, если ребенок после завершения учебы работает более 20 часов в неделю наряду с учебой (решение Федерального финансового суда от 03.07.2014, III R 52/13).
Ханс завершил в феврале 2012 года обучение на электронщика (учеба) и сразу подал заявление на место в профессиональной школе для техники. Посещение этой школы является условием для обучения в университете прикладных наук. Он стремится получить диплом инженера-электрика или электроинженера. Он посещает профессиональную школу с августа 2012 года.
В период с марта по июль 2012 года он работает полный рабочий день по своей профессии за обычную зарплату. Этот период считается временем ожидания места обучения и также подпадает под пособие на ребенка. В октябре 2013 года он начинает учебу в университете прикладных наук. Семейная касса отказала в пособии на ребенка за время ожидания из-за трудовой деятельности.
Федеральный финансовый суд рассматривает это как "многоэтапное профессиональное обучение" (учеба - профессиональная школа - университет прикладных наук), которое в целом является единым первым этапом обучения. Первый профессиональный диплом не является первым этапом обучения. Дальнейшие учебные мероприятия являются частью единой программы обучения. Они тесно связаны с первой профессиональной мерой и были также проведены в тесной временной связи.
Но как будто этого было недостаточно:
В настоящее время Федеральный финансовый суд вынес целый ряд решений по другим случаям и уточнил свою позицию - но, к сожалению, также усложнил ее. В конечном итоге можно сказать, что всегда, когда дальнейшее обучение или дополнительное образование проводится "только наряду с работой", пособие на ребенка не предоставляется. Однако подработки не являются препятствием (решения Федерального финансового суда от 11.12.2018, III R 22/18, III R 2/18, III R 32/17, III R 47/17). Случаи, в которых семейная касса отказывала в пособии на ребенка за дальнейшее обучение, включали:
Случай 1: Сын сначала прошел обучение на банковского служащего. Затем он работал полный рабочий день в банке, где проходил обучение. Через несколько месяцев после окончания "первого этапа обучения" сын начал двухлетнее обучение на банковского специалиста в рамках профессионального обучения. Федеральный финансовый суд не принял окончательного решения, но дал понять, что пособие на ребенка не будет предоставлено, поскольку обучение на банковского специалиста, вероятно, следует рассматривать как профессиональное обучение. Дело было возвращено в суд первой инстанции.
Случай 2: Дочь сначала прошла обучение на банковского служащего. Уже вскоре после окончания обучения она начала учебу в профессиональном колледже по специальности "Маркетинг". Государственно признанное обучение с дипломом "Государственно сертифицированный экономист" проходило в заочной форме. В то же время дочь сначала работала в банке, а затем в автосалоне. Еженедельное рабочее время составляло 40 часов. И здесь Федеральный финансовый суд не принял окончательного решения. Суд первой инстанции должен проверить, было ли учебное отношение подчинено трудовому отношению или наоборот. Вероятно, пособие на ребенка будет отменено.
Случай 3: Сын сдал экзамен по профессии электронщика в области энергетики и строительной техники и был принят на работу в своем учебном предприятии с еженедельным рабочим временем 38 часов. Несколько месяцев спустя сын начал двухлетний вечерний курс на промышленного мастера по электротехнике в IHK. Дело было возвращено в финансовый суд, который должен проверить, было ли обучение или работа в приоритете. Однако многое указывает на то, что работа была в приоритете, и, следовательно, права на пособие на ребенка нет.
Случай 4: Дочь завершила обучение на налогового клерка. Затем она была принята на работу в своем предыдущем учебном предприятии на полную ставку. Сразу после экзамена дочь записалась в экономическую школу, чтобы получить диплом государственно сертифицированного экономиста по специальности "Бизнес-администрирование (налоги)". Обучение в заочной форме длилось 3,5 года. И в этом случае финансовый суд должен снова принять решение после возвращения дела Федеральным финансовым судом и учесть его новые принципы. Как и в трех предыдущих случаях, маловероятно, что родители выиграют судебный процесс.
В трех других решениях рассматривалось пособие на ребенка для дочерей, которые после обучения на административного служащего проходили заочный курс на административного специалиста (решение Федерального финансового суда от 20.02.2019, III R 42/18; решения Федерального финансового суда от 10.04.2019, III R 51/18 и III R 33/18). В шести случаях рассматривалось пособие на ребенка для детей, которые после обучения на банковского служащего начинали заочное обучение на банковского специалиста или финансовое или экономическое обучение (решения Федерального финансового суда от 21.03.2019, III R 12/18, III R 16/18, III R 17/18, III R 40/18 и III R 50/18; решение Федерального финансового суда от 10.04.2019, III R 19/18). Десятое решение касалось пособия на ребенка для сына, который после обучения на промышленного механика и обучения на мастера прошел повышение квалификации до "сертифицированного технического бизнес-администратора" (решение Федерального финансового суда от 21.03.2019, III R 18/18).
Все случаи были возвращены в суды первой инстанции для дальнейшего выяснения обстоятельств. Однако Федеральный финансовый суд уже дал понять, что пособие на ребенка будет отказано, если дети работали полный рабочий день и дальнейшее обучение не было в приоритете по сравнению с работой.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что пособие на ребенка больше не предоставляется, если ребенок после завершения обучения на дипломированного налогового специалиста работает более 20 часов в налоговой службе и изучает юриспруденцию в свободное от работы время (решение Федерального финансового суда от 07.04.2022, III R 22/21).
Схема проверки:
Судебная практика в отношении пособия на ребенка при дальнейшем обучении или дополнительном образовании стала чрезвычайно сложной. Однако следующая схема проверки может помочь в вопросе о предоставлении пособия на ребенка:
1. Является ли это обучение или учеба, которые основаны на первом этапе обучения? Если да: продолжайте с 2. Если нет, это, так сказать, другая "специальность": пособие на ребенка предоставляется только в том случае, если нет трудовой деятельности или работа не превышает 20 часов в неделю.
2. Существует ли временная связь между двумя этапами обучения? Если да: продолжайте с 3. Если нет: пособие на ребенка предоставляется только в том случае, если нет трудовой деятельности или работа не превышает 20 часов в неделю.
Примечание: Если сын или дочь подали заявление на следующий этап обучения (например, курс мастера) только через несколько месяцев после завершения первого этапа обучения (например, экзамен на звание подмастерья), это не противоречит объединению этапов обучения (решение Федерального финансового суда от 11.12.2018, III R 32/17).
3. Использует ли ребенок квалификацию, полученную после первого этапа обучения, для работы, которую он теперь действительно выполняет? Если да: многое указывает на то, что дальнейшее обучение больше не является частью "общего обучения". Следствие: пособие на ребенка за дальнейшее обучение, вероятно, не будет предоставлено, так как работа вышла на первый план. Если нет: право на пособие на ребенка может сохраниться, так как дальнейшее обучение в приоритете. Однако в обоих случаях необходимо провести общий анализ с пунктом 4.
Примеры: Если, например, подмастерье или торговец принимается на работу в своем учебном предприятии по полученной профессии или бакалавр занимает должность, открытую благодаря этому диплому, это может быть признаком того, что работа вышла на первый план. Поскольку такая ситуация, по мнению Федерального финансового суда, свидетельствует о том, что дальнейшие учебные мероприятия служат только для профессионального повышения квалификации или повышения квалификации в уже начатой и выполняемой профессии.
Если же ребенок начинает работу, которая была бы доступна ему и без полученного диплома (например, временная работа в сфере общественного питания или торговли), или если работа обычно не является постоянной (например, бакалавр, который во время последующего обучения на магистра работает 19 часов в качестве научного помощника и дополнительно дает 3 часа репетиторства в неделю), это может свидетельствовать о приоритете профессионального обучения.
4. Является ли работа более важной, чем дальнейшее обучение, и проводится ли обучение, таким образом, наряду с работой? Если да: в общем анализе с пунктом 3 пособие на ребенка, вероятно, будет отменено. Если нет: пособие на ребенка, вероятно, сохранится в общем анализе с пунктом 3, так как обучение в приоритете. Работа более 20 часов в неделю говорит против предоставления пособия на ребенка. Однако: если 20-часовой предел превышен незначительно, это может быть несущественно, и профессиональное обучение все равно может быть в приоритете. Для приоритета профессионального обучения также важно, в каком временном соотношении находятся работа и учебные мероприятия.
Примеры: Если, например, работа на неполный рабочий день в среднем 22 часа в неделю распределяется так, чтобы она соответствовала учебному плану, это является признаком приоритета обучения. То же самое относится, если ребенок, например, работает не более 20 часов в неделю в течение семестра, но за счет увеличения рабочего времени во время семестровых каникул достигает среднего рабочего времени более 20 часов в неделю.
Если же ребенок работает почти полный рабочий день, а учебные мероприятия проводятся только вечером и в выходные, это указывает на то, что дальнейшие учебные мероприятия проводятся только наряду с работой. Наконец, также может иметь значение, насколько работа и учебные мероприятия согласованы друг с другом не только по времени, но и по содержанию.
Примечание: Для порядка следует отметить, что сказанное, конечно, в равной степени относится к вопросу о предоставлении налоговых льгот на детей.
