Dieser Text bezieht sich auf die
. Die Version die für die
Могу ли я, будучи арендатором, воспользоваться налоговой льготой?
Да, поскольку Вам не обязательно быть владельцем квартиры, чтобы заявить расходы.
Налогоплательщики, которые хотят воспользоваться налоговыми льготами на услуги, связанные с домашним хозяйством, или услуги ремесленников, не обязаны быть заказчиками проведенных работ. Таким образом, арендаторы также могут заявить расходы на услуги, которые были заказаны арендодателем и оплачены ими в виде эксплуатационных расходов.
Если арендодатель заказал услуги, связанные с домашним хозяйством, и услуги ремесленников, арендаторы могут заявить суммы, уплаченные в виде эксплуатационных расходов, для налогового вычета, также в рамках указанных максимальных сумм.
С помощью расчета эксплуатационных расходов на квартиру можно значительно сэкономить на налогах, так как многие позиции могут уменьшить налоговое бремя как услуги, связанные с домашним хозяйством, или услуги ремесленников. В случае эксплуатационных расходов это касается прежде всего следующих позиций:
- Уход за садом
- Уборка дома
- Услуги домоуправляющего
- Плата за услуги трубочиста
- Техническое обслуживание лифта.
Bescheinigung nach § 35a
Чтобы заявить свои права в налоговой инспекции, арендатору необходимо подтверждение от арендодателя, содержащее необходимые данные. "Обычный" расчет эксплуатационных расходов, как правило, не содержит необходимых данных. Арендатор в любом случае имеет право на получение соответствующего подтверждения.
Примечание: Если Вы живете в арендованной квартире, Вы также можете воспользоваться налоговыми льготами на трудовые отношения, связанные с домашним хозяйством, или услуги ремесленников, если они были заказаны Вами и выполнены в Вашей квартире.
Федеральный финансовый суд недавно подтвердил, что арендаторы могут заявить расходы на услуги, связанные с домашним хозяйством, и услуги ремесленников в соответствии с § 35a EStG для снижения налогов, даже если они не заключали договоры лично (решение BFH от 20.04.2023, VI R 24/20). В случае, если налоговая инспекция требует доказательства, рекомендуется запросить у арендодателя подтверждение в соответствии с Приложением 2 к письму BMF от 09.11.2016.
Если арендодатель отказывается предоставить подтверждение или требует дополнительные доказательства, такие как копии счетов за услуги ремесленников, можно сослаться на право на ознакомление с документами, которое существует в соответствии с § 259 Abs. 1 BGB согласно постоянной судебной практике Федерального суда. Арендатор может просматривать, фотографировать, сканировать или копировать документы. Для арендных отношений с ценовыми ограничениями § 29 Abs. 2 Satz 1 Положения о расчете допустимой арендной платы за жилые помещения с ценовыми ограничениями даже позволяет делать копии за возмещение расходов (решение BGH от 08.03.2006, VIII ZR 78/05).
(2023): Могу ли я, будучи арендатором, воспользоваться налоговой льготой?
Работы в мастерской ремесленного предприятия не облагаются налогом по льготной ставке.
Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только за работы, выполненные в собственном жилом помещении. Долгое время оставался неясным вопрос, в какой степени также подпадают под льготы работы, выполненные в мастерской ремесленного предприятия.
В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то относящиеся к ним затраты на оплату труда не подпадают под действие § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).
Согласно мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подлежат льготам, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важна фактическая реализация услуги. Услуга ремесленника, оказываемая в мастерской ремесленника на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную. Поэтому не имеет значения, достигается ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга ремесленника относится к предмету домохозяйства.
В первом случае речь шла о ремонте ворот, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).
Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).
Tipp
Убедитесь, что затраты на оплату труда за услуги (монтаж) на месте указаны в счете отдельно. Однако даже если это не так, заработная плата может быть распределена путем оценки. По мнению BFH, "разделение затрат на оплату труда на не подлежащую льготам 'мастерскую заработную плату' и подлежащую льготам 'заработную плату на месте' действительно возможно. Такое разделение также не противоречит воле законодателя бороться с нелегальной работой" (VI R 4/18, VI R 7/18).
(2023): Работы в мастерской ремесленного предприятия не облагаются налогом по льготной ставке.
Какие расходы подлежат льготному налогообложению?
К льготным расходам относятся валовая заработная плата или заработная плата (в случае "мини-работ"), а также взносы на социальное страхование, оплаченные работодателем, подоходный налог, включая надбавку солидарности и церковный налог, взносы на страхование от несчастных случаев, взносы в соответствии с Законом о компенсации расходов (U 1 и U 2).
(2023): Какие расходы подлежат льготному налогообложению?
Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?
Да. Вы можете одновременно заявить в налоговой декларации услуги ремесленников (заработная плата) и заработную плату Вашей домашней прислуги. Таким образом, Вы можете дополнительно к заработной плате для домашней прислуги также вычесть из налога заработную плату для ремесленников до 6.000 евро с 20 процентов, максимум 1.200 евро в год.
Налоговые льготы предоставляются не только на регулярные ремонтные работы, но и на разовые меры по сохранению и модернизации - и не только в квартире, но и на участке. Льготы предоставляются не только на работы, которые обычно могут выполняться членами домохозяйства, но и на работы, которые могут выполняться только специалистами, например, ремонт стиральной машины. Важно только, чтобы ремонт машины был произведен в Вашем домохозяйстве.
(2023): Могу ли я вычесть расходы на услуги мастера в дополнение к расходам на уборщицу?
Какие подтверждающие документы необходимы?
Чтобы получить налоговое послабление, Вы должны обязательно соблюдать одно условие:
Вы должны получить от поставщика услуг счет в качестве подтверждения расходов и оплатить этот счет только банковским переводом на его счет. Убедитесь, что в счете отдельно указаны затраты на работу и материалы. Только затраты на рабочую силу, а также затраты на машины и транспорт вместе с соответствующим НДС подлежат налоговому послаблению. Однако НДС не обязательно указывать отдельно, Вы можете добавить его к затратам на рабочую силу.
Хотя не требуется прилагать выписку со счета к налоговой декларации, в случае сомнений налоговый инспектор может потребовать ее предоставить. Суммы, оплаченные по постоянному поручению, прямому дебету или через интернет-банкинг, признаются в сочетании с выпиской со счета. Наличные платежи не признаются.
Условие банковского перевода остается в силе. Счета, оплаченные наличными, не признаются.
К бытовым услугам относится также уход и присмотр за нуждающимися в уходе лицами на дому с помощью мобильных служб ухода или самостоятельных работников по уходу. С 2009 года больше не требуется подтверждение нуждаемости в уходе и наличие уровня ухода (до 2016 года) или степени ухода (с 2017 года).
Fehlende Bescheinigung 2023: Kein Problem!
Если у Вас еще нет актуального расчета эксплуатационных расходов или отдельного подтверждения в соответствии с § 35 a EStG за 2023 от Вашей управляющей компании, это не проблема. Допускается заявлять все расходы только за тот налоговый год, в котором расчет был передан арендатору. Таким образом, Вы берете самый последний имеющийся у Вас расчет эксплуатационных расходов – вероятно, за 2022 – и заявляете эти расходы в налоговом году 2023. Так могут поступать все арендаторы и владельцы квартир, у которых еще нет актуального подтверждения в соответствии с § 35 a EStG за 2023!
Все частные лица, которые нанимали мастеров или поставщиков услуг, заявляют расходы в том налоговом году, в котором они также оплатили соответствующий счет.
Tipp
В 2019 году Федеральный финансовый суд, к сожалению, вопреки щедрой позиции налоговых органов, постановил, что налоговое послабление в соответствии с § 35a EStG предоставляется только на расходы, которые налогоплательщик несет на собственное проживание в доме престарелых или на собственный уход. Налоговая льгота исключается для расходов, которые он берет на себя для другого лица, то есть когда дети оплачивают расходы своих родителей (решение BFH от 3.4.2019, VI R 19/17).
Через несколько месяцев после решения BFH Финансовый суд Берлина-Бранденбурга также рассмотрел вопрос о покрытии расходов на уход за родителем. На этот раз речь шла не о покрытии расходов на стационарный уход, то есть на проживание в доме престарелых, а о покрытии расходов на амбулаторный уход. Суд постановил следующее: § 35a EStG, если вообще, предоставляет льготы только на расходы на амбулаторный уход за родственниками в собственном доме налогоплательщика (то есть лица, осуществляющего уход), но не на амбулаторный уход за родственниками в их доме (решение BFH от 11.12.2019, 3 K 3210/19). Однако тогда была явно разрешена апелляция. И теперь имеется положительное решение BFH.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил следующее: налоговое послабление в соответствии с § 35a абз. 2 предложение 2 первая часть EStG могут также получить налогоплательщики, которые несут расходы на амбулаторный уход и присмотр за третьими лицами. Следовательно, дети могут вычесть расходы на амбулаторный уход за своими родителями, если они оплатили эти расходы. Это также применимо, если услуги по уходу и присмотру оказываются не в собственном доме налогоплательщика, а в доме лица, за которым осуществляется уход или присмотр (решение BFH от 12.4.2022, VI R 2/20).
Однако BFH также усложняет ситуацию, поскольку он придерживается своего вышеупомянутого решения 2019 года. Он различает покрытие расходов на стационарный уход (= по-прежнему не подлежит вычету) и покрытие расходов на амбулаторный уход (= подлежит вычету), при этом во втором случае важно, кто заключил договор на оказание услуг по уходу. Только если плательщик, обычно дочь или сын, обязан по договору, то есть выполняет обязательство по собственному долгу, расходы подлежат вычету. Если же платеж производится по долгу лица, за которым осуществляется уход, то есть отца или матери, то это считается незначительными расходами третьих лиц с налоговой точки зрения.
(2023): Какие подтверждающие документы необходимы?
Условия для всех налоговых льгот
Услуга должна быть оказана в домашнем хозяйстве налогоплательщика. Это условие, например, не выполняется в случае
- ухода и присмотра за больными, престарелыми и нуждающимися в уходе лицами в дневном стационаре,
- ремонта бытовых предметов на предприятии ремонтной компании,
- вывоза мусора (переработка или утилизация мусора осуществляется за пределами домашнего хозяйства)
Домашнее хозяйство должно находиться в Европейском союзе или в Европейской экономической зоне. Если расходы налогоплательщика касаются нескольких домашних хозяйств (например, основное место жительства и дача), то максимальная сумма вычета может быть применена только один раз.
Не подлежат вычету расходы, которые уже учтены в соответствии с другими положениями Закона о подоходном налоге как операционные расходы, расходы на рекламу, специальные расходы или чрезвычайные расходы.
Особенности для владельцев квартир: Владельцы квартир, которые сами используют свою квартиру, получают налоговое послабление, даже если сообщество или управляющий являются работодателем или заказчиком. И пропорционально в соответствии с их долей в собственности.
Müllabfuhrgebühren
В настоящее время расходы на вывоз мусора не могут быть учтены в Вашей налоговой декларации как услуги, связанные с домашним хозяйством. Это основано на решении Финансового суда Кёльна от 26 января 2011 года (4 K 1483/10, EFG 2011 S. 978 Nr. 11).
Это объясняется тем, что основная услуга не оказывается в пределах Вашего земельного участка. Основная услуга заключается не в вывозе мусора, а в его последующей утилизации и переработке. Опорожнение и транспортировка мусора рассматриваются как вспомогательные действия. Недавно Финансовый суд Мюнстера подтвердил эту точку зрения (решение от 24 февраля 2022 года, 6 K 1946/21 E). Однако поданная апелляция была отклонена по процедурным причинам, а не по содержательным. Это означает, что вопрос все еще не окончательно решен.
(2023): Условия для всех налоговых льгот
Какие меры поддерживаются как услуги ремесленников, и какова налоговая льгота?
В рамках услуг ремесленников все расходы на ремонт, обслуживание и модернизацию квартиры, используемой для собственных жилых целей, подлежат налоговому вычету. К ним относятся, например:
- Работы по внутренним и внешним стенам,
- Работы на крыше, фасаде, гаражах и т.п.,
- Ремонт или замена окон и дверей,
- Покраска, ремонт и замена дверей, окон (внутренних и внешних), встроенных шкафов, встроенных кухонь, радиаторов и труб,
- Ремонт и замена напольных покрытий (например, ковровое покрытие, паркет, плитка),
- Ремонт, обслуживание или замена отопительных систем, электрических, газовых и водопроводных установок электриками и сантехниками,
- Модернизация ванных комнат,
- Ремонт и обслуживание предметов в домашнем хозяйстве налогоплательщика (например, стиральная машина, посудомоечная машина, плита, телевизор, персональный компьютер),
- Мероприятия по благоустройству сада (например, мощение, создание нового сада),
- Мощение на жилом участке,
- Контрольные работы (например, трубочист, молниезащита, огнетушители и пожарные извещатели).
Примерный перечень услуг, связанных с домашним хозяйством, и услуг ремесленников, имеющих и не имеющих право на налоговые льготы, можно найти в письме Федерального министерства финансов от 09.11.2016.
Расходы на услуги ремесленников – и только на заработную плату, транспортные и машинные расходы – могут быть вычтены из налогового обязательства до 6.000 евро на 20 процентов, максимум 1.200 евро в год.
Не подлежат налоговому вычету ремесленные работы в рамках нового строительства. Понятие "новое строительство" было переопределено в 2014 году: Согласно новому правовому мнению, к новому строительству относятся все работы, связанные с созданием домохозяйства до его завершения. Это означает, что теперь все работы в существующем домохозяйстве подлежат налоговому вычету. Если при этом создаются новые жилые или полезные площади, это больше не имеет значения. Это новое определение применяется ко всем еще не закрытым налоговым делам с 2006 года.
Ранее к новому строительству относились все мероприятия, связанные с созданием или расширением полезной или жилой площади, например, новое строительство, пристройка, расширение или надстройка, так как это всегда было связано с расширением или созданием полезной или жилой площади.
Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льгота в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге исключена. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного собственника земельного участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или освоения улицы (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001).
(2023): Какие меры поддерживаются как услуги ремесленников, и какова налоговая льгота?
Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!
С 01.01.2022 фотоэлектрические установки на крышах частных домов (включая крыши гаражей, навесов и других вспомогательных зданий) мощностью до 30 кВт освобождены от налогов. Для установок на многоквартирных домах и зданиях смешанного использования действует лимит в 15 кВт на жилую или коммерческую единицу. Также льготы предоставляются для фотоэлектрических установок на зданиях, преимущественно используемых в коммерческих целях, мощностью до 15 кВт на единицу.
Налоговые льготы имеют ограничения: Расходы, связанные с доходами, освобожденными от налогообложения, не могут быть вычтены как операционные расходы или расходы на рекламу в соответствии с § 3c абз. 1 Закона о подоходном налоге. Это также касается расходов, связанных с эксплуатацией фотоэлектрических установок, даже если они освобождены от налогов.
Фотоэлектрические установки: налоговое снижение в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможно
Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге возможен, если речь идет о фотоэлектрических установках в связи с собственным домом. Это основано на упрощенном порядке финансового управления (письмо Федерального министерства финансов от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).
В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими установками, могут быть операционными расходами, но они не учитываются. Вычет в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге обычно не рассматривается. Однако в упомянутом письме Федеральное министерство финансов разрешает налоговое снижение, если выполнены общие условия.
Важно, чтобы были надлежащие счета и суммы были оплачены безналичным способом. Льготы распространяются на доли заработной платы в счетах за работу, расходы на машины и транспортные расходы. Работы должны быть выполнены на зданиях, используемых для собственных жилых целей.
(2023): Снижение налога в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге (EStG) возможно!
Как учитываются расходы на услуги трубочиста?
К льготным услугам ремесленников, которые могут быть вычтены непосредственно из налогового обязательства на 20 %, относятся также услуги трубочиста.
Благодаря благоприятному для налогоплательщиков решению Федерального финансового суда налоговые органы принимают счет трубочиста за ежегодную чистку дымохода, проверку отопления (измерение выбросов), а также приемку дымохода или печи без разделения этих работ. Федеральный финансовый суд постановил, что льготными являются не только работы по чистке, обслуживанию и ремонту, выполняемые трубочистом, но и проверка работоспособности установки является льготной услугой ремесленника, на которую предоставляется налоговая скидка в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге. Льготными являются как проверка работоспособности установки, так и превентивные меры по предотвращению ущерба или устранению уже возникшего ущерба. То, что применялось в судебном решении к проверке герметичности канализационной трубы, в равной степени относится к проверке дымохода и осмотру топки (решение Федерального финансового суда от 06.11.2014, VI R 1/13).
(2023): Как учитываются расходы на услуги трубочиста?
Расширение жилой площади также облагается налогом на прибыль от прироста капитала?
Расходы на услуги ремесленников в собственном жилье могут быть вычтены из налогового обязательства на 20 %, максимум 1.200 евро в год. Учитываются не только регулярные ремонтные работы, но и разовые меры по сохранению и модернизации - и это не только в квартире, но и на участке (§ 35a Abs. 3 EStG).
Не подлежат вычету ремесленные работы в рамках нового строительства: До 2014 года новыми строительными мерами считались "все меры, связанные с созданием или расширением полезной или жилой площади" (письмо BMF от 15.02.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Это касается работ по новому строительству, пристройке, расширению или надстройке, так как они всегда связаны с расширением или созданием полезной или жилой площади.
С 2014 года понятие "новое строительство" было переопределено: С тех пор к новому строительству относятся "все работы, связанные с возведением домохозяйства до его завершения" (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).
Что означает "завершение"? Здание считается завершенным, когда основные строительные работы завершены и здание построено до такой степени, что заселение квартир является разумным, или здание может быть использовано для эксплуатации во всех основных областях. Все работы после этого подлежат вычету. Таким образом, от этого выигрывают и застройщики, которые сначала въезжают в свой новый дом, а затем выполняют работы.
Что означает "возведение домохозяйства"? Теперь подлежат вычету все работы в существующем домохозяйстве. Если при этом создаются новые жилые или полезные площади, это больше не имеет значения. Если в результате строительных работ значительно улучшается потребительская стоимость недвижимости, это также не влияет на налоговую льготу. Новое определение "нового строительства" применяется ко всем еще не закрытым налоговым делам с 2006 года (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).
Также подлежат вычету "затраты на производство"? При оценке работ, подлежащих вычету, не имеет значения, являются ли они с налоговой точки зрения затратами на содержание или затратами на производство. Последнее имеет место, когда создается что-то новое, ранее не существовавшее. Таким образом, подлежат вычету, например, заработная плата за последующую установку кафельной печи и камина, установку солнцезащитного тента, первоначальное обустройство сада, посадку живой изгороди, строительство стены на участке.
В отличие от периода до 2013 года, с 2014 года также подлежат вычету строительные работы, связанные с расширением жилой или полезной площади, при условии, что домохозяйство существует.
Подлежат вычету, например:
- Пристройка зимнего сада: До 2014 года отклонено, так как зимний сад без отопления учитывается на 50 %, а с отоплением на 100 % при расчете жилой площади (FG Rheinland-Pfalz от 18.10.2012, 4 K 1933/12).
- Установка мансардного окна: До 2014 года отклонено, так как это увеличивает высоту потолка более чем на 2 м, а соответствующая площадь увеличивается на 50 %. Вредным было увеличение жилой площади всего на 2,40 кв. м (FG Berlin-Brandenburg от 11.12.2012, 4 K 4361/08).
- Переоборудование чердака или подвала.
- Установка крыши над террасой.
- Установка сборного гаража.
Примечание: Финансовый суд Берлин-Бранденбург вынес решение не в пользу домовладельцев, что услуги ремесленников также относятся к новому строительству, если они были выполнены после заселения, но уже указаны в строительном договоре: Примеры: наружные штукатурные и малярные работы, укладка рулонного газона, установка ограждения (решение от 07.11.2017, 6 K 6199/16).
В настоящее время Федеральный финансовый суд отказал в налоговой льготе в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG для статических расчетов инженера-строителя. Это также относится к случаям, когда статический расчет был необходим для выполнения ремесленных работ (решение BFH от 04.11.2021, VI R 29/19).
Wichtiger Hinweis
С 2022 года расходы на обслуживание небольших фотоэлектрических систем могут быть заявлены в соответствии с § 35a EStG, даже если они больше не учитываются как операционные расходы. Налоговая администрация опубликовала упрощенное правило, которое это позволяет (письмо BMF от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).
В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими системами, являются операционными расходами, но в этом случае они не учитываются. Поэтому налоговое послабление в соответствии с § 35a EStG обычно было бы невозможно. Однако BMF теперь это разрешает, при условии, что имеются надлежащие счета и платежи были произведены безналичным путем, т. е. путем перевода на счет поставщика услуг или ремесленника. Подлежащие вычету расходы включают долю заработной платы в счетах ремесленников, а также расходы на машины и транспорт (включая НДС).
(2023): Расширение жилой площади также облагается налогом на прибыль от прироста капитала?
Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?
Клиенты имеют право на получение правильного счета. Это также означает, что работники должны отдельно указывать долю заработной платы в счете. Если это услуги работников, это может сэкономить налоги.
Расходы на услуги работников могут быть вычтены из налогового обязательства на 20 %, максимум 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на чистые трудозатраты, а также на выставленные счета за использование машин и транспортные расходы, включая НДС. Льготы предоставляются не только на чистые трудозатраты, но и на расходы на утилизацию, которые считаются вспомогательной услугой к основной (например, вывоз плитки при новой облицовке ванной комнаты), а также на выставленные счета за расходные материалы (например, клейкая лента, защитные пленки, смазочные материалы). Не подлежат льготам расходы на материалы и другие поставленные товары.
Доля трудозатрат должна быть определена на основании данных в счете. Вопрос в том, имеет ли клиент право требовать, чтобы работник отдельно указывал долю заработной платы в счете.
В настоящее время районный суд Мюльхайма постановил, что клиенты имеют право на получение счета с отдельным указанием доли заработной платы. Только так они могут вычесть услуги работников или услуги, связанные с домашним хозяйством, в соответствии с § 35a абз. 2 EStG для снижения налогов. Таким образом, этот вопрос также был решен! (Районный суд Мюльхайма от 30.07.2015, 12 C 1124/14).
Обязательство компании вытекает из § 242 Гражданского кодекса Германии (BGB), не причинять вреда своему контрагенту. В отношении налоговых последствий выставления счета не имеет значения, может ли заказчик сам указать сумму счета. Пока компания удерживает счет, заказчик может даже удерживать оплату в соответствии с § 273 BGB, поскольку частное право на получение счета является дополнительным обязательством поставщика услуг перед плательщиком.
Примечание: Существуют случаи, когда поставщики услуг требуют оплату наличными. С другой стороны, есть заказчики, которые оплачивают счет наличными, возможно, не зная о § 35a EStG. В этих случаях налоговая инспекция откажет в вычете как услуги, связанные с домашним хозяйством, или как услуги работников - никакие жалобы не помогут. В НАСТОЯЩЕЕ время районный суд Айзенхюттенштадта постановил, что заказчик не имеет права на возмещение от поставщика услуг в размере упущенной налоговой льготы (решение от 08.03.2021, 5 C 65/20).
В рассматриваемом случае налогоплательщик нанял компанию для переезда для частного переезда и оплатил счет наличными. После того как он не получил налоговую льготу, он потребовал возмещения от компании по переезду. Однако, по мнению суда, предприниматель не обязан требовать от своих клиентов безналичной оплаты, и он не должен информировать их о налоговых последствиях. В рамках своей личной ответственности заказчик должен сам позаботиться о своих налоговых вопросах (Источник: Trinks, NWB Expertenblog, "Handwerker & Co. haftbar für Steuerschaden durch Barzahlung?").
(2023): Должны ли ремесленники указывать долю заработной платы отдельно?
Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?
Расходы на услуги мастеров могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льготы предоставляются только на оплату труда, и только в собственном жилом помещении. Долгое время оставался не до конца ясным вопрос о том, в какой степени также льготируются работы, выполняемые в мастерской ремесленного предприятия.
В настоящее время Федеральный финансовый суд принял решение по этому вопросу: если работы выполняются в мастерской ремесленника, то относящиеся к ним затраты на оплату труда не подлежат льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (постановления BFH от 13.05.2020, VI R 4/18 и VI R 7/18).
По мнению BFH, услуги, оказываемые за пределами домохозяйства, не подлежат льготам, даже если они оказываются для домохозяйства. В этом отношении важна фактическая реализация услуги. Услуга мастера, оказываемая в мастерской мастера на объекте домохозяйства, не имеет (непосредственной) пространственной связи с домохозяйством, для которого она оказывается, а лишь функциональную.
Поэтому, как правило, не имеет значения, достигнут ли результат услуги в домохозяйстве. Пространственно-функциональная связь с домохозяйством не может быть установлена только на основании того, что услуга мастера относится к предмету домохозяйства.
В первом случае речь шла о ремонте ворот двора, которые были демонтированы столяром, отремонтированы в его мастерской и затем снова установлены. Налоговая льгота на ремонт ворот двора возможна только в той мере, в какой столяр выполнял работы на участке, а не в своей мастерской (VI R 4/18).
Во втором случае речь шла о изготовлении, оцинковке, доставке и монтаже двери (мастерские и монтажные работы). Налоговая льгота не предоставляется на изготовление и оцинковку двери в мастерской, а только частично на монтажные работы в домохозяйстве (VI R 7/18).
Tipp
Убедитесь, что затраты на оплату труда за услуги (монтаж) на месте указаны в счете отдельно. Однако даже если это не так, заработная плата может быть распределена путем оценки. По мнению BFH, "фактически возможно разделение затрат на оплату труда на 'мастерскую заработную плату', не подлежащую льготам, и 'заработную плату на месте', подлежащую льготам. Такое разделение также не противоречит воле законодателя бороться с нелегальной работой" (VI R 4/18, VI R 7/18).
(2023): Являются ли предварительные работы в ремесленной мастерской льготными?
Является ли подключение к системе канализации льготным?
Расходы на услуги ремесленников могут быть вычтены непосредственно из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льгота предоставляется только на оплату труда, а также, при необходимости, на выставленные счета за использование машин и транспортные расходы, включая НДС.
Налоговый вычет предоставляется только за работы в собственном жилом помещении. В то время как налоговые органы хотят поддерживать только мероприятия в пределах границ участка, Федеральный финансовый суд считает, что необходимая связь с домохозяйством сохраняется, даже если мероприятие выходит за пределы границ участка и исключительно служит участку (решение Федерального финансового суда от 20.03.2014, VI R 56/12).
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил следующее: пространственно-функциональная связь с домохозяйством налогоплательщика, предполагаемая § 35a Закона о подоходном налоге, отсутствует, если взимается взнос на строительство для нового прокладывания общественной смешанной канализации как части общественной сети (решение Федерального финансового суда от 21.02.2018, VI R 18/16).
Следует различать, создается или обновляется общественная сеть снабжения или канализации (не облагается налогом) или подключается частный дом к общественной сети (облагается налогом). Собственно подключение участка к общественной сети начинается с ответвления от соответствующей магистрали и заканчивается у колодца подключения участка на границе участка. В отличие от подключения дома или участка, общественная сеть снабжения или канализации больше не считается частью домохозяйства в соответствии с § 35a абз. 4 предложение 1 Закона о подоходном налоге.
Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы на благоустройство муниципальной дороги или на расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен высшими судебными инстанциями. В НАСТОЯЩЕЕ время Федеральный финансовый суд постановил, что взносы на благоустройство общественной дороги не являются льготными услугами ремесленников и, следовательно, не облагаются налогом в соответствии с § 35a абз. 3 Закона о подоходном налоге (решение Федерального финансового суда от 28.04.2020, VI R 50/17).
Случай: Супруги должны были заплатить взнос в муниципалитет за благоустройство неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотели вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в предварительном уведомлении муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство дороги. Супруги утверждали, что принципы, установленные Федеральным финансовым судом для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к благоустройству муниципальной дороги, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы, необходимо для ведения домашнего хозяйства.
По мнению Федерального финансового суда, работы на дороге - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от ответвления от основной дороги - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, предоставленными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.
Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общей стоимости, оставшейся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный сосед платит за участок дороги перед своим участком.
Hinweis
Мелкие предприниматели в соответствии с § 19 Закона о налоге на добавленную стоимость или государственные органы также могут предоставлять льготные услуги ремесленников. Это особенно актуально, если юридическое лицо публичного права (например, ассоциация) занимается прокладкой домовых подключений за возмещение затрат в рамках коммерческой деятельности.
Недавно Федеральное министерство финансов издало распоряжение (письмо Федерального министерства финансов от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):
Для услуг ремесленников, предоставляемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льгота в соответствии с § 35a Закона о подоходном налоге исключена. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или благоустройства дороги. Эта позиция соответствует решению Федерального финансового суда от 28.04.2020 (VI R 50/17).
(2023): Является ли подключение к системе канализации льготным?
Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?
Расходы на оплату услуг ремесленников могут быть вычтены непосредственно из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 1.200 евро в год. Льготы предоставляются за работы в собственном жилом помещении или "в домохозяйстве", а также на прилегающей территории. Но распространяются ли льготы также на взносы за обновление улицы?
Следовательно, налоговые органы хотят предоставлять налоговые льготы на работы по подключению к дому (телевидение, интернет), подводящие и отводящие линии (электричество, газ, вода), очистку сточных труб, утилизацию сточных вод, удаление листвы, благоустройство территории, мощение и т. д. только в пределах границ участка и отказывают в них для мероприятий за пределами участка (письмо Федерального министерства финансов от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 15, Anlage 1).
Однако Федеральный финансовый суд вынес решение против налоговых органов, что налоговая льгота не ограничивается услугами, которые оказываются точно в пределах границ участка. Необходимая связь с домохозяйством сохраняется даже в том случае, если речь идет о мероприятии, выходящем за пределы границ участка и исключительно обслуживающем участок. По мнению судей BFH, льготы предоставляются не только на услуги ремесленников, которые выполняются "в" домохозяйстве, но и на те, которые выполняются "для" домохозяйства.
Поскольку термин "в домохозяйстве" следует толковать пространственно-функционально. Поэтому границы домохозяйства - в отличие от мнения налоговых органов - не всегда определяются границами участка. Более того, услуги ремесленников, оказываемые за пределами границ участка на чужой или общественной земле, также могут быть льготными. Однако это должны быть услуги, которые выполняются в непосредственной пространственной связи с домохозяйством и служат ему (решение BFH от 20.03.2014, VI R 56/12).
Вопрос о том, могут ли также быть льготными взносы за прилегающие участки для муниципальной улицы или за расширение тротуаров и уличного освещения, еще не был решен высшими судебными инстанциями. В НАСТОЯЩЕЕ время Федеральный финансовый суд, к сожалению, постановил, что взносы за прилегающие участки для расширения общественной улицы не являются льготными услугами ремесленников и поэтому не подлежат налоговым льготам в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG (решение BFH от 28.04.2020, VI R 50/17).
Случай: Супруги должны были заплатить муниципалитету взнос за расширение неасфальтированной песчаной дороги перед их участком и хотели вычесть часть этой суммы из подоходного налога как льготные услуги ремесленников. Поскольку в уведомлении о предоплате от муниципалитета была указана только общая сумма, они оценили затраты на рабочую силу в 50 %. Налоговая инспекция не признала расходы на строительство проезжей части. Супруги утверждали, что принципы, установленные BFH для учета подключения к общественному водоснабжению, также должны применяться к расширению муниципальной улицы, поскольку транспортное сообщение, например, со школой и местом работы необходимо для ведения домохозяйства.
По мнению BFH, работы на улице - в отличие от работ на индивидуальном подъезде к участку от поворота с основной улицы - не связаны с участком и, следовательно, не связаны с домохозяйством. Общие дорожные работы больше не считаются услугами ремесленников, оказанными в домохозяйстве. Поскольку работы по общему дорожному строительству приносят пользу не только отдельным владельцам участков, но и всем пользователям. То, что дорожное строительство также "экономически выгодно" для отдельного владельца участка, в данном случае не имеет значения.
Расчет на основе площади участка и коэффициента использования не изменяет отсутствия пространственно-функциональной связи с домохозяйством. Это служит только для распределения общей стоимости, оставшейся после вычета доли муниципалитета, между плательщиками взносов и, в частности, не приводит к тому, что отдельный владелец прилегающего участка платит за участок дороги, проходящий перед его участком.
Недавно BMF распорядилось (письмо BMF от 01.09.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):
Для услуг ремесленников, оказываемых государственными органами, которые приносят пользу не только отдельным домохозяйствам, но и всем домохозяйствам, участвующим в мероприятиях государственных органов, льготы в соответствии с § 35a EStG исключены. В этом случае отсутствует пространственно-функциональная связь услуг ремесленников с домохозяйством отдельного владельца участка. Это касается, например, расширения общей сети снабжения или строительства дороги. Эта позиция соответствует решению BFH от 28.04.2020 (VI R 50/17).
(2023): Являются ли взносы соседей также налоговыми льготами?
