Какие доходы относятся к доходам от капитала?

С введением налога на прирост капитала подача бланка KAP в основном больше не требуется. Однако в некоторых случаях Вам все же необходимо заполнить бланк KAP:

• доходы от капитала не облагаются налогом у источника (например, при продаже долей в ООО менее 1 процента)
• доходы от иностранных инвестиционных фондов с реинвестированием прибыли
• доходы (проценты, дивиденды и т. д.) с иностранных счетов или депозитов
• проценты по договорам займа между частными лицами
• проценты на налоговые возвраты
• продажа капитальных страховых полисов (при заключении договора с 2005 года)

Примечание: Для определенных доходов необходимо дополнительно заполнить бланки KAP-INV (касается доходов от инвестиций, которые не облагались налогом у источника в Германии) или KAP-BET (касается доходов от капитала при участии, если доходы и подлежащий зачету налог были определены единообразно и отдельно).

Кроме того, бланк KAP необходимо заполнить в случае выбора оценки, если:

• учитывается перенос убытков из предыдущих лет или производится зачет убытков от доходов от капитала, или
• не был полностью использован сберегательный паушальный вычет, или
• церковный налог не был удержан, несмотря на обязательство по уплате церковного налога, или
• необходимо учесть иностранные налоги, или
• для проверки суммы удержания налога на доходы от капитала.

Если Вы хотите подать заявление на так называемую проверку на более выгодные условия, Вам также необходимо заполнить бланк KAP. Это может позволить Вам добиться более низкого налогообложения по индивидуальной налоговой ставке, если она ниже, чем ставка налога на прирост капитала в размере 25 процентов.

(2023): Какие доходы относятся к доходам от капитала?

Когда необходимо заполнять бланк KAP?

С введением налога на доходы от капитала подача бланка KAP в основном больше не требуется. Однако в некоторых случаях подача все еще необходима:

• капитальные доходы не облагаются налогом у источника (например, при продаже долей в ООО менее 1 процента)
• доходы от иностранных инвестиционных фондов с реинвестированием прибыли
• доходы (проценты, дивиденды и т. д.) с иностранных счетов или депозитов
• проценты по договорам займа между частными лицами
• проценты на налоговые возвраты
• продажа страхования жизни с выплатой единовременной суммы (при заключении с 2005 года)

Бланк KAP также должен быть заполнен, если выполнен один из следующих пунктов в случае выбора оценки:

• должен быть учтен перенос убытков из предыдущих лет или произведен зачет убытков от доходов от капитала,
• сумма налогового вычета для сберегателей не полностью использована,
• церковный налог не был удержан, несмотря на обязательство по уплате церковного налога,
• иностранные налоги еще предстоит учесть
• сумма удержания налога на доходы от капитала должна быть проверена.

Если Вы хотите подать заявление на так называемую проверку на более выгодные условия, бланк KAP также должен быть заполнен. Это может позволить Вам добиться более низкого налогообложения по индивидуальной налоговой ставке, если она ниже, чем ставка налога на доходы от капитала в размере 25 процентов.

Примечание: Для определенных доходов необходимо дополнительно заполнить бланки KAP-INV (касается доходов от инвестиций, которые не подвергались удержанию налога в Германии) или KAP-BET (касается доходов от капитала при участии, если доходы и подлежащий зачету налог были определены единообразно и отдельно).

(2023): Когда необходимо заполнять бланк KAP?

Могу ли я заявить расходы, связанные с доходами от капитала?

С удержанием налога на прибыль от капитала налоговое обязательство по доходам от капитала, как правило, считается погашенным. Это означает, что расходы, связанные с получением дохода, больше не могут быть учтены в качестве расходов на рекламу при предоставлении доказательств. Они покрываются сберегательным пособием в размере 1.000 евро для одиноких и 2.000 евро для женатых.

Фактические расходы на рекламу также не подлежат вычету при проверке на более выгодные условия. Если Ваша личная налоговая ставка ниже 25 %, Вы можете подать заявление на налогообложение Ваших доходов от капитала по индивидуальной налоговой ставке в налоговой декларации в "Anlage KAP" и тем самым скорректировать удержание налога на прибыль от капитала в размере 25 % в свою пользу (так называемая проверка на более выгодные условия). Однако даже при этом "добровольном налогообложении по индивидуальной налоговой ставке" невозможно заявить расходы на рекламу при предоставлении доказательств (постановление BFH от 28.01.2015, VIII R 13/13).

Однако есть исключение для "обязательного налогообложения по индивидуальной налоговой ставке": в некоторых случаях подоходный налог на доходы от капитала не погашается за счет удержания налога на прибыль от капитала. Скорее, доходы от капитала должны быть обязательно указаны в налоговой декларации и облагаться налогом по индивидуальной ставке. Удержанный налог на прибыль от капитала затем засчитывается в счет налогового обязательства. В этом случае применяются обычные налоговые правила для вычета расходов на рекламу. Это означает, что расходы на рекламу подлежат вычету в доказанном размере, например, проценты по задолженности. Для этих доходов сберегательное пособие не предоставляется (§ 32d Abs. 2 EStG).

Обязательное налогообложение по индивидуальной налоговой ставке может применяться к

• доходам от капитала, которые относятся к другим видам доходов, например, к доходам от аренды или операционным доходам,
• доходам от капитала от продажи долей в акционерном обществе при участии более 1 %,
• доходам от капитала от участия в акционерных обществах в операционных активах,
• процентам по так называемым back-to-back финансированиям,
• процентам акционерного общества или кооператива своим акционерам,
• процентам по частным займам между взаимосвязанными лицами (например, супругами), если заемщик использует заем для получения дохода и вычитает проценты по задолженности как операционные расходы или расходы на рекламу. В этом случае процентные доходы у заимодавца облагаются не по ставке налога на прибыль от капитала в размере 25 %, а как другие доходы по личной налоговой ставке (§ 32d Abs. 2 Nr. 1a EStG).

(2023): Могу ли я заявить расходы, связанные с доходами от капитала?

Когда прирост капитала от акций не облагается налогом?

В связи с рекордными курсами многие акционеры задумываются о фиксации прибыли, следуя классическому правилу инвестирования: «Только реализованная прибыль является реальной прибылью». Возникает вопрос: получает ли государство долю?

Да и нет, это зависит от времени покупки акций:

• С 1 января 2009 года на прирост капитала от ценных бумаг в основном распространяется фиксированный налог на доходы от капитала в размере 25 процентов плюс солидарный сбор и, при необходимости, церковный налог. Однако это действует только в том случае, если ценные бумаги были приобретены после 2008 года.
• Те, кто продает «старые запасы», приобретенные до 1 января 2009 года, могут получать прибыль от курсовой разницы неограниченно и без уплаты налогов.

Тем не менее, есть небольшое утешение для акционеров, которые начали инвестировать после 2008 года: они могут компенсировать налогооблагаемую прибыль от курсовой разницы с убытками, понесенными в прошлом от акций, приобретенных после 2008 года. И пока паушальная сумма для сберегателей в размере 801 евро/для одиноких (1.602 евро/для супругов) в год не исчерпана, инвесторы также могут получать прибыль от курсовой разницы по акциям, приобретенным после 2008 года, без уплаты налогов.

Также важно знать: для расчета прироста капитала действует правило «First in, first out». Это означает, что если инвестор несколько раз покупал акции одной компании и продает часть из них, то для налоговой службы первыми проданными считаются акции, купленные первыми.

(2023): Когда прирост капитала от акций не облагается налогом?

Могут ли расходы на добровольное признание быть вычтены как расходы на рекламу?

В период с 2010 по 2014 год было подано более 100.000 добровольных деклараций о незадекларированных доходах от капитала в Швейцарии. В связи с добровольной декларацией у заинтересованных лиц возникают две проблемы: во-первых, условия для получения освобождения от наказания чрезвычайно сложны (см. Ули Хёнесс), во-вторых, расходы на подачу декларации, т.е. на получение документов и оплату налогового консультанта, чрезвычайно высоки.

Вопрос в том, можно ли списать высокие расходы как расходы, связанные с доходами от капитала.

• В принципе, с момента введения налога на прибыль в 2009 году: расходы, связанные с доходами от капитала, больше не могут быть списаны как расходы, связанные с доходами от капитала, при предоставлении доказательств. Все расходы покрываются налоговой льготой для вкладчиков. По мнению налоговых органов, запрет на вычет должен применяться и в том случае, если расходы связаны с доходами от капитала за годы до 2009 года (письмо Федерального министерства финансов от 09.10.2012, BStBl. 2012 I S. 953, Tz. 322).

Федеральный финансовый суд подтвердил, что расходы на налоговое консультирование в связи с добровольной декларацией о доходах от капитала за 2002-2008 годы не могут быть списаны как расходы, связанные с доходами от капитала, в 2010 году. Хотя расходы на налогового консультанта являются расходами, связанными с доходами от капитала, с 2009 года они больше не могут быть списаны как такие расходы. Теперь учитывается только фиксированная сумма налоговой льготы для вкладчиков в размере 801 евро (постановление BFH от 02.12.2014, VIII R 34/13).

(2023): Могут ли расходы на добровольное признание быть вычтены как расходы на рекламу?

Что Вы можете списать в налоговом порядке в случае убытков от капитала

Капитальные убытки могут возникнуть не только из-за падения курсов, но и из-за полной потери капитальных вложений в результате банкротства должника. Если, например, кредит теряется таким образом, убыток должен быть учтен в целях снижения налогообложения как отрицательный доход от капитала, поскольку, с другой стороны, любое увеличение активов от прочих капитальных требований любого рода в результате продажи, погашения или возврата должно облагаться налогом как доход от капитала в соответствии с § 20 абз. 2 № 7 Закона о подоходном налоге (EStG).

Финансовые органы долгое время не признавали убытки из-за невыполнения обязательств в целях снижения налогообложения.

Однако финансовые суды Нижней Саксонии и Рейнланд-Пфальца признали убытки от капитальных требований. С введением налога на прирост капитала в 2009 году прибыль от активов, полученная в результате продажи или погашения, облагается налогом как доход от капитала. Таким образом, все приросты капитала должны быть полностью учтены. Это, в свою очередь, означает, что также должны учитываться уменьшения активов. В отличие от прошлого, больше нет различия между доходами и активами. Поэтому реализованные изменения в стоимости капитальных вложений имеют налоговые последствия, как прирост активов, так и убытки (решение Финансового суда Нижней Саксонии от 21.05.2014, 2 K 309/13; решение Финансового суда Рейнланд-Пфальца от 23.10.2013, 2 K 2096/11, подтверждено решением Федерального финансового суда от 12.05.2015, IX R 57/1313 и решением Федерального финансового суда от 24.10.2017 (VIII R 13/15).

СОВЕТ: Если Вы понесли полную потерю капитальных вложений из-за банкротства эмитента, заявите об убытке, т.е. о затратах на приобретение капитальных вложений, в своей налоговой декларации с большим минусом как об отрицательных доходах. Если налоговая инспекция откажет в зачете с другими доходами от капитала, подайте возражение против налогового уведомления и укажите на решения Федерального финансового суда от 24.10.2017 (VIII R 13/15) и от 12.05.2015 (IX R 57/13).

Вы должны знать одну особенность: Если полная потеря реализуется после 01.01.2020, компенсация убытков ограничена суммой 20.000 евро в год. Непогашенные убытки могут быть перенесены на последующие годы и зачтены с доходами от капитала в размере 20.000 евро в каждом году (§ 20 абз. 6 предложение 6 EStG).

Это касается невозможности взыскания капитальных требований, списания обесцененных ценных бумаг, передачи обесцененных ценных бумаг третьему лицу или других убытков от ценных бумаг. Правило также должно охватывать случаи продажи, которые осуществляются в целях планирования, то есть, в частности, когда риск неплатежеспособности уже полностью или частично реализовался (BT-Drucksache 19/15876 от 11.11.2019).  

(2023): Что Вы можете списать в налоговом порядке в случае убытков от капитала

Церковный налог на доходы от капитала: Положение с 2015 года

На доходы от капитала банки удерживают налог на доходы от капитала в размере 25 %, а также солидарный сбор в размере 5,5 % от налога на доходы от капитала. Кроме того, члены церкви также должны платить церковный налог. До 2014 года они могли выбрать, будет ли церковный налог также удерживаться у источника, как налог на доходы от капитала, или он будет установлен в рамках налогового расчета. Такова теория. На практике многие инвесторы не пользуются правом выбора, в результате чего церковный налог на доходы от капитала не уплачивается.

С 2015 года банки автоматически удерживают церковный налог с доходов от капитала и перечисляют его вместе с налогом на доходы от капитала и солидарным сбором в налоговую инспекцию. Для этого они ежегодно запрашивают в Федеральном центральном налоговом управлении в период с 1 сентября по 31 октября, был ли клиент обязан платить церковный налог на контрольную дату 31 августа соответствующего года. В некоторых случаях запросы возможны и вне этого периода, например, при выплате страхования жизни. Новое правило применяется к доходам от капитала, полученным с 01.01.2015.

Если Вы не хотите, чтобы банк узнал о Вашей принадлежности к евангелической или католической церкви, Вы можете возразить против запроса данных в Федеральном центральном налоговом управлении (так называемая пометка о блокировке). В этом случае Вы не участвуете в автоматизированной процедуре, и банк не удерживает церковный налог с доходов от капитала. Возражение должно быть подано до 30 июня текущего года, чтобы пометка о блокировке могла быть учтена для стандартного запроса 31.08. текущего года.

Однако в этом случае Вы должны подать "Приложение KAP" для расчета церковного налога в рамках налоговой декларации. Вы должны знать, что Федеральное центральное налоговое управление передает пометку о блокировке в Вашу налоговую инспекцию, поэтому там легко проверить, приложено ли "Приложение KAP" к налоговой декларации или подали ли Вы вообще налоговую декларацию.

(2023): Церковный налог на доходы от капитала: Положение с 2015 года

Что указывается в разделе Доходы от капитала?

На следующих страницах Вы можете указать, имеете ли Вы в налоговом году доходы от капитала. К ним относятся, например, проценты или дивиденды от инвестиционных фондов или акций. Ваш банк предоставит Вам налоговую справку (годовую налоговую справку), из которой Вы можете получить все важные данные для ввода на следующих страницах.

Указание Ваших доходов от капитала в приложении KAP необходимо, если, например,

• капитальные доходы не облагались налогом у источника
• Вы хотите проверить удержание налога по основанию или сумме,
• Вы обязаны платить церковный налог и получили капитальные доходы, с которых был удержан налог на доходы от капитала, но не был удержан церковный налог.

В этом случае укажите все полученные капитальные доходы. Тогда автоматически будет подано заявление на проведение проверки наиболее благоприятного налогообложения для всех капитальных доходов с помощью SteuerGo.

(2023): Что указывается в разделе Доходы от капитала?