(2023)
Могут ли расходы на развод быть вычтены из налогооблагаемой базы?
До 2012 года расходы на развод, в частности, адвокатские и судебные издержки, можно было вычесть как чрезвычайные расходы общего характера в соответствии с § 33 Закона о подоходном налоге (EStG). Точнее: можно было вычесть только расходы на само дело о разводе и на раздел пенсионных прав, но не на дела, связанные с последствиями развода, вне обязательного объединения. Это касается споров о совместном имуществе, договоренностей о супружеском и детском содержании, а также определения родительских прав и обязанностей по уходу за детьми.
Однако с 2013 года расходы на развод в связи с изменением законодательства и разъясняющим решением Федерального финансового суда (BFH) в целом больше не могут быть вычтены как чрезвычайные расходы. "Поскольку налогоплательщик обычно не несет расходы на бракоразводный процесс для обеспечения своего существования и жизненно необходимых потребностей" (решение BFH от 18.05.2017, VI R 9/16).
- В связи с изменением законодательства в 2013 году расходы на ведение судебного разбирательства (судебные издержки) в принципе исключены из вычета как чрезвычайные расходы. Запрет на вычет не применяется только в том случае, "если налогоплательщик без этих расходов рискует потерять средства к существованию и не сможет удовлетворить свои жизненно необходимые потребности в обычном объеме" (§ 33 Abs. 2 Satz 4 EStG).
- По мнению BFH, расходы на бракоразводный процесс обычно не направлены на обеспечение средств к существованию и жизненно необходимых потребностей. Это может быть признано только в том случае, если экономическая основа жизни налогоплательщика находится под угрозой. Такой экзистенциальной затронутости в случае расходов на развод нет, даже если сохранение брака представляет собой серьезное нарушение жизни налогоплательщика.
- Итак, с 2013 года в официальной инструкции по заполнению декларации о подоходном налоге говорится: "Судебные издержки с 2013 года больше не подлежат вычету как чрезвычайные расходы... Запрет на вычет также распространяется на расходы на развод / аннулирование зарегистрированного партнерства".
Согласно новому законодательству с 2013 года судебные издержки, связанные с разводом, больше не подлежат налоговому вычету: ни по делам, связанным с последствиями развода, например, послебрачное содержание, дела о детях, раздел имущества и урегулирование имущественных вопросов (как и ранее), ни по самому делу о разводе, включая раздел пенсионных прав.
НО: В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что судебные издержки для получения послебрачного содержания могут быть вычтены как расходы на рекламу, если получатель содержания облагает налогом выплаты на содержание как прочие доходы в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG (решение Финансового суда Мюнстера от 03.12.2019, 1 K 494/18 E).
Случай: Истец и ее бывший супруг расстались в 2012 году. В районном суде они вели семейное судебное разбирательство, которое включало развод, раздел пенсионных прав и послебрачное содержание. В 2014 году брак был расторгнут решением районного суда, и бывший супруг истца был обязан выплачивать ежемесячное содержание. Женщина подала иск против решения районного суда о повышении ежемесячных выплат. В 2015 году было достигнуто судебное соглашение о размере содержания. В своей декларации о подоходном налоге за 2015 год истец указала прочие доходы в размере полученных выплат на содержание и заявила о судебных издержках (судебные и адвокатские расходы) с целью снижения налога. Налоговая инспекция отказала в учете.
По мнению судей, судебные издержки должны быть учтены как расходы на рекламу у получателя содержания, поскольку она облагает налогом выплаты на содержание от своего бывшего супруга в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG. Женщина понесла судебные издержки, чтобы в будущем получать (более высокие) доходы в виде выплат на содержание. Выплаты на содержание должны рассматриваться как облагаемые налогом доходы в соответствии с § 22 Nr. 1a EStG, поскольку бывший супруг как плательщик имел возможность вычесть свои выплаты на содержание как особые расходы в соответствии с § 10 Abs. 1a EStG, так называемое реальное расщепление. Выплаты на содержание полностью приравниваются к прочим доходам. Из этого следует, что также должен быть полностью возможен вычет расходов на рекламу.
