(2023)
Расходы на развод с 2013 года больше не подлежат налоговому вычету
"Bis dass der Tod euch scheidet?" Как бы не так. Примерно каждый третий брак в Германии распадается досрочно. И каждый раз это связано с весьма значительными расходами для обеих сторон. Для каждого супруга возникает вопрос, может ли он уменьшить налог за счет расходов на развод, указав их как чрезвычайные расходы. При этом необходимо различать между расходами на бракоразводный процесс и на урегулирование последствий развода.
- До 2012 года расходы на адвокатов и суд при разводе можно было списать как чрезвычайные расходы - по крайней мере, те, которые связаны с самим разводом и разделом пенсионных прав.
- Однако с 2013 года налоговые органы больше не признают расходы на развод в качестве налогового вычета - ни для урегулирования последствий развода, ни для самого развода и раздела пенсионных прав. Якобы из-за изменения законодательства. В законе теперь указано, что судебные издержки в принципе исключены из вычета и могут быть признаны в качестве налогового вычета только в исключительных случаях, "если налогоплательщик рискует потерять средства к существованию и не сможет удовлетворить свои жизненно необходимые потребности в обычном объеме" (§ 33 абз. 2 предложение 4 EStG).
- Итак, с 2013 года в официальной инструкции по заполнению декларации о подоходном налоге говорится: "Судебные издержки с 2013 года больше не подлежат вычету как чрезвычайные расходы... Запрет на вычет также распространяется на расходы на развод / аннулирование зарегистрированного партнерства."
- Несколько финансовых судов даже после вступления в силу нового § 33 абз. 2 предложение 4 EStG в 2013 году признали расходы на развод как чрезвычайные расходы. Законодатель хотел лишь ограничить благоприятное для налогоплательщиков решение Федерального финансового суда 2011 года и восстановить старое правовое положение. Это следует из заявления Бундесрата в ходе законодательного процесса, целью которого было ограничить признание судебных издержек "прежними строгими рамками". К ним всегда относились прямые расходы на бракоразводный процесс (Финансовый суд Рейнланд-Пфальц от 16.10.2014, 4 K 1976/14; Финансовый суд Мюнстера от 21.11.2014, 4 K 1829/14 E; Финансовый суд Мюнстера от 19.6.2015, 1 V 795/15 E; Финансовый суд Кельна от 13.1.2016, 14 K 1861/15).
В настоящее время Федеральный финансовый суд разрешил правовую неопределенность и мучительное сомнение в том, можно ли вычитать расходы на развод с 2013 года, - к сожалению, не в пользу налогоплательщиков:
С 2013 года расходы на развод действительно больше не подлежат вычету как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG. "Поскольку налогоплательщик обычно несет расходы на бракоразводный процесс не для обеспечения своих средств к существованию и жизненно необходимых потребностей" (решение Федерального финансового суда от 18.5.2017, VI R 9/16).
- С момента изменения § 33 EStG в 2013 году расходы на ведение судебного процесса (судебные издержки) в принципе исключены из вычета как чрезвычайные расходы. Согласно § 33 абз. 2 предложение 4 EStG запрет на вычет не применяется только в том случае, если налогоплательщик без этих расходов рискует потерять средства к существованию и не сможет удовлетворить свои жизненно необходимые потребности в обычном объеме.
- По мнению Федерального финансового суда, расходы на бракоразводный процесс обычно не направлены на обеспечение средств к существованию и жизненно необходимых потребностей. Это может быть только в том случае, если экономическая основа жизни налогоплательщика находится под угрозой. Такая экзистенциальная затронутость в случае расходов на развод отсутствует, даже если сохранение брака представляет собой серьезное нарушение жизни налогоплательщика.
- Хотя Федеральный финансовый суд учитывал расходы на развод до изменения § 33 EStG в 2013 году как чрезвычайные расходы, после нового регулирования это больше невозможно. Поскольку законодатель хотел сократить налоговую значимость судебных издержек до узких рамок и сознательно исключить расходы на развод из вычета как чрезвычайные расходы.
После этого решения судебные издержки, связанные с разводом, больше не подлежат налоговому вычету: ни для урегулирования последствий развода, например, алименты после развода, дела о детях, раздел имущества и урегулирование имущественных вопросов (как и ранее), ни с 2013 года для самого развода и раздела пенсионных прав.
НО: В настоящее время Финансовый суд Мюнстера постановил, что судебные издержки для получения алиментов после развода могут быть вычтены как расходы на рекламу, если получатель алиментов облагает алименты как прочие доходы в соответствии с § 22 № 1a EStG (Финансовый суд Мюнстера от 3.12.2019, 1 K 494/18 E).
Случай: Истец и ее бывший супруг расстались в 2012 году. В районном суде они вели семейное судебное разбирательство, которое включало развод, раздел пенсионных прав и алименты после развода. В 2014 году брак был расторгнут решением районного суда, и бывший супруг истца был обязан выплачивать ежемесячные алименты. Женщина обжаловала решение районного суда, требуя более высоких ежемесячных выплат. В 2015 году было достигнуто судебное соглашение о размере алиментов. В своей декларации о подоходном налоге за 2015 год истец указала прочие доходы в размере полученных алиментов и заявила судебные издержки (судебные и адвокатские расходы) в качестве налогового вычета. Налоговая инспекция отказала в учете.
По мнению судей, у получателя алиментов судебные издержки должны учитываться как расходы на рекламу, поскольку она облагает алименты от своего бывшего супруга в соответствии с § 22 № 1a EStG. Женщина понесла судебные издержки, чтобы в будущем получать (более высокие) доходы в виде алиментов. Алименты должны рассматриваться как налогооблагаемый доход в соответствии с § 22 № 1a EStG, поскольку бывший супруг как плательщик имел возможность вычесть свои алименты как специальные расходы в соответствии с § 10 абз. 1a EStG, так называемое реальное расщепление. Алименты полностью приравниваются к другим доходам. Из этого следует, что также должен быть полностью возможен вычет расходов на рекламу.
