(2023)
Особое церковное пособие: обязанность уплаты церковного налога для супруга без конфессии.
Обязанность по уплате церковного налога существует, как правило, только для членов религиозной общины, взимающей налог, которые имеют место жительства в Германии и в области этой религиозной общины. Определяющим является формальное членство, а не, например, интенсивность веры и участие в религиозной жизни. Те, кто не принадлежит к религиозной общине, взимающей налог, не обязаны платить церковный налог. Но как обстоит дело с супругами?
Это не редкость, когда хорошо зарабатывающий супруг выходит из церкви, чтобы сэкономить на церковном налоге, а неработающий супруг с детьми остается членом церковной общины. Однако, если кто-то считает, что теперь вообще не нужно платить церковный налог, он может ошибаться.
Если супруг, являющийся членом церкви, не имеет собственного дохода, то, конечно, не может быть взиман "церковный налог с дохода". Однако в смешанных браках церкви взимают "особый церковный сбор" как особую форму взимания церковного налога, что особенно практикуется евангелическими церквями.
- "Особый церковный сбор" взимается с супруга, являющегося членом церкви, который не имеет или имеет небольшой доход и, следовательно, не должен платить церковный налог с дохода. В этом случае особый церковный сбор рассчитывается на основе общего налогооблагаемого дохода обоих супругов. Он взимается только в том случае, если общий налогооблагаемый доход превышает 30.000 евро, и только при совместной подаче декларации, а не при раздельной подаче для супругов.
- Согласно позиции Федерального конституционного суда, с конституционной точки зрения допустимо, что "особый церковный сбор" рассчитывается на основе расходов на образ жизни супруга, являющегося членом церкви. В качестве вспомогательного критерия при совместной подаче декларации используется общий налогооблагаемый доход. Взимание особого церковного сбора допустимо, даже если доход получает только другой - неверующий - супруг. В браке как жизненном и экономическом сообществе каждый супруг имеет право на половину дохода другого (постановление Федерального конституционного суда от 28.10.2010, 2 BvR 591/06).
В настоящее время Европейский суд по правам человека (ЕСПЧ) постановил, что взимание церковного налога или особого церковного сбора в смешанном браке в Германии не нарушает Европейскую конвенцию о правах человека и, следовательно, допустимо (постановление ЕСПЧ от 6.4.2017, жалоба № 10138/11 и др.).
Случай: Истец сам не принадлежит ни к одной религиозной общине, его жена является членом Евангелической церкви. Супруги подают заявление на совместную подачу декларации - с тем результатом, что муж должен оплатить церковный налог за свою жену в размере 2.220 евро. Эта сумма была вычтена из его налогового возмещения. Он и еще четыре заявителя утверждали в ЕСПЧ,
- что расчет церковного налога или церковного сбора на основе общего дохода супругов нарушает их права по ст. 9 ЕКПЧ (свобода вероисповедания) в нескольких отношениях,
- что они были обязаны платить особый церковный сбор за своего супруга, не будучи сами членами церкви,
- что они были вынуждены полагаться на финансовую поддержку супруга, чтобы оплатить церковный сбор, и, таким образом, зависели от супруга в осуществлении своей свободы вероисповедания,
- что они были обязаны платить непропорционально высокий церковный налог, поскольку при его расчете также учитывался доход супруга.
В настоящее время Финансовый суд Саксонии считает, что правило в Саксонии о специальном церковном сборе в смешанном браке не соответствует Основному закону, поскольку супруги в 2014 и 2015 годах были поставлены в худшее положение без объективной причины по сравнению с зарегистрированными партнёрствами. Правило нарушает общий принцип равного обращения (постановление от 25.3.2019, 5 K 1549/18).
В настоящее время Министерство финансов Баварии объявило, что в Баварии Евангелическо-лютеранская церковь и Евангелическо-реформатская церковь отказываются от взимания особого церковного сбора, и это решение действует задним числом с налогового года 2018 (указ Министерства финансов Баварии от 21.1.2019, BStBl I 2019 S. 213).
Особый церковный сбор применяется, если один из супругов не принадлежит к церкви, взимающей налоги, а другой супруг, обязанный платить церковный налог,
- не получает собственного дохода,
- получает собственный доход, который из-за низкой суммы не облагается подоходным налогом и, следовательно, не вызывает церковный налог на доход, или
- получает собственный доход, который уже вызывает церковный налог, но в результате так называемого сравнительного расчета приводит к установлению более высокого особого церковного сбора.
В настоящее время Федеральный финансовый суд указал, что даже в третьей группе случаев установление особого церковного сбора конституционно допустимо, хотя из-за собственного дохода уже взимается церковный налог (постановление Федерального финансового суда от 5.10.2021, I B 65/19). Федеральный финансовый суд ссылается на решения Федерального конституционного суда (например, постановление Федерального конституционного суда от 28.10.2010, 2 BvR 591/06).
Даже в этой группе случаев не требуется отдельного обоснования. Поскольку расходы на образ жизни супруга, обязанных платить церковный налог, увеличиваются, "если у него есть собственные доходы, а у супруга значительно более высокий доход" (так решение Финансового суда Кёльна от 8.6.2005, 11 K 1389/03).
Очевидно, что допустимость взимания особого церковного сбора в этой группе случаев требует регулирования, которое проясняет соотношение между особым церковным сбором и церковным налогом на доход; например, регулирование для избежания двойного налогообложения обоими видами налогов. Соответствующие правила зачета или сравнительные расчеты содержатся в земельных законах или церковных налоговых положениях. Они не вызывают юридических проблем и поэтому не были оспорены специализированной юрисдикцией и Федеральным конституционным судом с точки зрения конституционного права.
Вывод: Даже в третьей группе случаев расходы на образ жизни супруга, являющегося членом церкви, могут облагаться особым церковным сбором. Следует отметить, что особый церковный сбор не взимается единообразно по всей Германии.
