(2023)
Расходы в связи с несчастным случаем покрываются за счет налогового послабления на транспортные расходы?
В законе указано, что "путем выплаты надбавки на транспортные расходы покрываются все расходы, связанные с поездками между домом и первым местом работы" (§ 9 абз. 2 предложение 1 EStG). Покрываются все "обычные" расходы, такие как расходы на бензин, шины, техобслуживание, страхование автомобиля, налог на автомобиль, амортизация, аренда гаража, ремонт, связанный с нормальным износом, плата за парковку автомобиля в рабочее время, расходы на финансирование, взносы в ассоциации водителей, страховые взносы на страхование от несчастных случаев с пассажирами, специальный лизинговый платеж, замена двигателя. Распространяется ли это также на "необычные" расходы, такие как ущерб от несчастного случая?
Постоянно возникающий спорный вопрос заключается в том, покрываются ли расходы на несчастный случай надбавкой на транспортные расходы или они могут быть дополнительно вычтены как фактические расходы на рекламу.
Налоговые органы неоднократно давали указания налоговым инспекциям: "Расходы на несчастные случаи, возникшие во время поездки между домом и первым местом работы или во время семейной поездки домой, должны по-прежнему учитываться как необычные расходы в рамках общих расходов на рекламу в соответствии с § 9 абз. 1 предложение 1 EStG наряду с надбавкой на транспортные расходы" (последнее письмо Федерального министерства финансов от 31.10.2013, BStBl. 2013 I S. 1376, № 4).
Также в обосновании закона о внесении изменений в § 9 абз. 2 EStG с 2007 года говорится, что "расходы на несчастные случаи должны снова учитываться наряду с надбавкой на транспортные расходы как необычные расходы" (BT-Drucksache 16/12099 от 03.03.2009, страницы 6 и 8).
Кроме того, в инструкциях по подоходному налогу четко указано, что "наряду с надбавкой на транспортные расходы учитываются только расходы на устранение ущерба от несчастных случаев при дорожно-транспортном происшествии во время поездки между домом и местом работы, на объезд для заправки автомобиля, на объезд для забора пассажиров в рамках совместного использования автомобиля" (примечание 9.10 LStH 2018).
Кроме того, Федеральное правительство недавно заявило следующее: "Надбавка на транспортные расходы покрывает все расходы работника на поездки между домом и первым местом работы. Разделение на обычные и необычные расходы в соответствии с формулировкой § 9 абз. 1 предложение 3 № 4 предложение 2 EStG не предусмотрено. По соображениям справедливости налоговые органы в исключительных случаях не возражают против того, чтобы расходы на устранение ущерба от несчастного случая при дорожно-транспортном происшествии были заявлены в качестве расходов на рекламу наряду с надбавкой на транспортные расходы" (BT-Drucksache 18/8523 от 20.05.2016, страница 35).
В настоящее время Федеральный финансовый суд вынес решение не в пользу налогоплательщиков, что действие надбавки на транспортные расходы в принципе также распространяется на расходы на несчастные случаи, если это расходы работника на "поездки между домом и первым местом работы", то есть на фактические транспортные расходы (решение BFH от 19.12.2019, VI R 8/18).
В настоящее время Федеральное министерство финансов в новом указе в связи с отрицательным решением BFH недвусмысленно разъясняет: расходы на несчастные случаи, возникшие во время поездки между домом и первым местом работы или во время семейной поездки домой при двойном ведении хозяйства, по-прежнему подлежат вычету наряду с надбавкой на транспортные расходы как необычные расходы в рамках общих расходов на рекламу в соответствии с § 9 абз. 1 предложение 1 EStG. Таким образом, вышеупомянутое отрицательное решение BFH устарело! Точнее говоря, оно не применяется (письмо Федерального министерства финансов от 18.11.2021, IV C 5 -S 2351/20/10001 :002, Tz. 30).
К расходам на несчастные случаи, которые могут быть учтены наряду с надбавкой на транспортные расходы, относятся как расходы, связанные с транспортным средством, так и расходы, связанные с устранением или смягчением телесных повреждений. Кроме того, расходы на все другие последствия несчастного случая, не связанные с используемым транспортным средством или маршрутом, например, аренда автомобиля на замену, судебные издержки, ущерб личному имуществу (одежда, очки), ущерб третьим лицам. Для вычета в принципе не имеет значения, был ли несчастный случай вызван природным явлением, поведением третьего лица или собственной виной.
Примечание: Налоговые органы неоднократно давали указания налоговым инспекциям: "Расходы на несчастные случаи, возникшие во время поездки между домом и первым местом работы или во время семейной поездки домой, должны по-прежнему учитываться как необычные расходы в рамках общих расходов на рекламу в соответствии с § 9 абз. 1 предложение 1 EStG наряду с надбавкой на транспортные расходы" (последнее письмо Федерального министерства финансов от 31.10.2013, BStBl 2013 I S. 1376, № 4).
Инвалиды с степенью инвалидности (GdB) не менее 70 или GdB от 50 до 70 и с отметкой "G" или "aG" могут заявить свои поездки на работу с суточной ставкой служебной поездки в размере 30 центов за километр поездки или с фактической стоимостью за километр. Они также могут дополнительно вычесть расходы на несчастные случаи как расходы на рекламу (письмо Федерального министерства финансов от 31.08.2009, BStBl. 2009 I S. 891, Tz. 3).
Наряду с надбавкой на транспортные расходы расходы на несчастные случаи также могут быть вычтены как расходы на рекламу,
- если несчастный случай произошел во время объезда для заправки автомобиля (решение BFH от 11.10.1984, BStBl 1985 II S. 10),
- если несчастный случай произошел на объездном маршруте для забора пассажиров в рамках совместного использования автомобиля, независимо от формы совместного использования автомобиля. Это возможно, хотя для объездных маршрутов для забора и возвращения пассажиров надбавка на транспортные расходы не может быть вычтена (решение BFH от 11.07.1980, BStBl 1980 II S. 655),
- если несчастный случай произошел во время поездки на вокзал для покупки месячного или годового проездного билета на общественный транспорт (решение BFH от 04.07.1986, VI R 18/83).
