SteuerGo FAQs

(2023) Какие особенности существуют в отношении предварительной декларации по налогу с оборота?

Предварительная декларация по налогу с оборота должна быть рассчитана самостоятельно, передана в электронном виде в налоговую инспекцию и оплачена до 10-го числа после окончания периода предварительной декларации. Для декабря или - для квартальных плательщиков - за четвертый квартал платеж должен быть произведен до 10 января следующего года (§ 18 Abs. 1 UStG).

Вопрос в том, к какому году следует отнести этот платеж с точки зрения налога с оборота и налога на прибыль.

• Налог с оборота: Для расчета налогового обязательства по налогу с оборота платеж за декабрь или за четвертый квартал в годовой декларации по налогу с оборота относится к старому году (§ 18 Abs. 1 UStG).
• Подоходный налог: В расчете прибыли методом начисления доходов и расходов авансовый платеж по налогу с оборота за декабрь или за четвертый квартал рассматривается как операционные расходы старого года. Однако это применимо только в том случае, если платеж был произведен до 10 января нового года. Поскольку платеж по налогу с оборота является регулярно повторяющимся расходом, который при оплате в течение 10 дней после окончания календарного года относится к году, к которому он экономически относится. Таким образом, для налогоплательщиков, использующих метод начисления доходов и расходов, платеж в январе все еще может быть списан как операционные расходы в старом году (письмо BMF от 10.11.2008, BStBl. 2008 I S. 958; решение BFH от 1.8.2007, BStBl. 2008 II S. 282).

Что делать, если 10 января выпадает на субботу или воскресенье, как в январе 2021 года?

• Налог с оборота: В этом случае срок уплаты авансового платежа по налогу с оборота переносится на следующий рабочий день - и это 11 января 2016 года для платежа за декабрь 2015 года, 11 января 2021 года для платежа за декабрь 2020 года (§ 108 Abs. 3 AO).
• Подоходный налог: Что касается подоходного налога, налоговые органы очень строги: если авансовый платеж по налогу с оборота был произведен только после 10.1.2016, он не может быть учтен как операционные расходы в годовом отчете за 2015 год для налогоплательщиков, использующих метод начисления доходов и расходов, а может быть учтен только в годовом отчете за 2016 год. Платеж после 10 января больше не является регулярно повторяющимся расходом (OFD Nordrhein-Westfalen от 7.3.2014, Kurzinfo ESt 9/2014; подтверждено решением BFH от 11.11.2014, VIII R 34/12).
• Усугубляется тем, что налоговые органы считают, что не только платеж должен быть произведен, но и срок платежа должен наступить до 10 января. А это не так в январе 2015 и январе 2016, поскольку срок платежа в соответствии с § 18 Abs. 3 UStG продлевается до следующего рабочего дня - и, следовательно, выходит за пределы 10-дневного периода. Это означает, что даже своевременные платежи до 10.1.2016 сделают вычет операционных расходов в 2015 году невозможным.

В настоящее время Федеральный финансовый суд нанес налоговым органам сокрушительный удар: авансовые платежи по налогу с оборота, которые выплачиваются в течение десяти дней после окончания календарного года, также могут быть вычтены в предыдущем году, если 10 января следующего года выпадает на субботу или воскресенье. Продленный "срок платежа" на следующий рабочий день не имеет значения для подоходного налога (решение BFH от 27.6.2018, X R 44/16).

Даже если налоговые органы требуют, чтобы авансовый платеж по налогу с оборота был "должен" в течение десятидневного периода, это условие выполнено. Поскольку при определении срока платежа следует учитывать только законный срок, установленный § 18 Abs. 1 Satz 4 UStG, а не возможное продление срока в соответствии с § 108 Abs. 3 AO. Это продление не применяется в контексте § 11 Abs. 2 EStG для подоходного налога, поскольку это всего лишь фикция притока и оттока.

Федеральный финансовый суд в двух случаях разъяснил, что правило десяти дней дополнительно требует, чтобы регулярно повторяющийся расход был не только оплачен вскоре после окончания календарного года, к которому он экономически относится, но и должен быть оплачен в течение короткого периода времени вокруг конца года (решение BFH от 16.2.2022, X R 2/21; решение BFH от 21.6.2022, VIII R 25/20).

Случай 1: Налогоплательщик оплатил налог с оборота за месяцы с мая по июль 2017 года только 9 января 2018 года, но потребовал вычет как операционные расходы за 2017 год. Налоговая инспекция отказала в этом, поскольку налог с оборота не был должен в период вокруг конца 2017/2018 года. BFH согласился с налоговой инспекцией, и расход был отнесен к 2018 году.

Случай 2: Истец заплатил авансовый платеж по налогу с оборота за период предварительной декларации декабрь 2017 года 10 января 2018 года. Однако он был должен только 10 февраля 2018 года из-за продления срока. И здесь налоговая инспекция отказала в вычете за 2017 год, и BFH согласился. Авансовый платеж по налогу с оборота за период предварительной декларации декабря предыдущего года, который был выплачен в течение десятидневного периода, но был должен только после этого из-за продления срока, может быть признан как операционные расходы для налогоплательщиков, использующих метод начисления доходов и расходов, только в году оттока.

Внимание: Правило чрезвычайно сложное и содержит множество особенностей, например, в случае прямого дебетования. При необходимости уточните в налоговой инспекции, когда следует учитывать авансовый платеж по налогу с оборота.