SteuerGo FAQs

(2023) Как работает расчет превышения доходов над расходами?

Расчет превышения доходов над расходами (в соответствии с § 4 абз. 3 EStG) является самым простым способом определения прибыли. Здесь сопоставляются операционные доходы и операционные расходы.

Результатом является налогооблагаемая прибыль или убыток.

Операционные доходы
./. Операционные расходы
= Прибыль или убыток

Документы

Даже расчет превышения доходов над расходами требует, чтобы операционные доходы и расходы подтверждались документами. Эти документы, а также выписки со счетов должны быть собраны. Хотя определенная форма для сбора документов не предусмотрена, следует отказаться от использования знаменитой обувной коробки. Упорядоченное хранение документов может даже - теоретически - заменить записи (§ 146 абз. 5 AO).

Это означает, что Вы, как лицо, использующее расчет превышения доходов над расходами, теоретически не обязаны записывать свои операционные расходы, а можете подтвердить их только документами. 

Такова теория. Но будьте осторожны: обязательство вести записи может возникнуть в соответствии с Законом об НДС или "Принципами надлежащего ведения и хранения бухгалтерских книг, записей и документов в электронном виде, а также доступа к данным (коротко GoBD)". Предприниматели обязаны регистрировать безналичные операции в течение десяти дней. Кассовые поступления и выплаты должны фиксироваться ежедневно. Информация ни в коем случае не должна теряться, поэтому необходимо упорядоченное хранение входящих и исходящих счетов, а также систематическая регистрация платежей. Обычно это происходит, в частности, за счет текущей нумерации и учета входящих и исходящих счетов, а также за счет хранения в специальных папках или электронных записях. Последующие изменения в бухгалтерии, такие как аннулирование или исправление, должны быть четко задокументированы. Поэтому даже при расчете превышения доходов над расходами не отказывайтесь от текущих записей. 

Важно: Как предприниматель, Вы должны хранить все документы, включая MS-Office-документы, PDF-файлы и электронные письма, в неизменном виде. Это означает, что последующие изменения в электронных документах, даже непреднамеренные, должны быть исключены или должна быть обеспечена возможность их отслеживания с помощью полной истории изменений. Поэтому сохраняйте электронные документы в системе управления документами.

Вам не нужно отправлять свои документы в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Однако Вы должны хранить документы в течение 10 лет. Поскольку по налоговым причинам все книги и записи, имеющие значение для налогообложения, должны быть сохранены (§ 147 абз. 1 AO).

Принцип начисления и списания

Доходы и расходы учитываются по принципу начисления и списания, то есть в момент совершения платежей. Таким образом, дата счета не имеет значения, важна дата платежа.

Необходимо учитывать только те доходы и расходы, которые влияют на прибыль. Например, получение кредита не является операционным доходом и не должно учитываться в бухгалтерии. С другой стороны, суммы, выплаченные на погашение кредита, не являются операционными расходами. Однако выплаченные проценты по задолженности и расходы на кредит могут быть вычтены как операционные расходы. Также не учитываются снятия наличных с банковского счета.

Счет от 30.11.2021 Вы оплачиваете только 02.02.2022.

При расчете прибыли за 2021 год этот расход не учитывается; он будет учтен только при расчете прибыли за 2022 год.

Регулярные платежи

Арендная плата, страховые взносы и т. д. считаются регулярными платежами, которые произведены за 10 дней до и после конца года, относятся к тому году, к которому они экономически относятся. Это касается не только расходов, но и доходов (§ 11 EStG).

Регулярным расходом является также предварительная декларация по НДС за декабрь или четвертый квартал, которую необходимо подать до 10 января следующего года. Платеж в январе, таким образом, может быть вычтен как операционные расходы в старом году. То же самое относится к возврату НДС, даже если налоговая инспекция перечисляет деньги только после 10 января (решение BFH от 01.08.2007, BStBl. 2008 II S. 282).

Пример: Взнос на страхование гражданской ответственности за 2023 год Вы переводите уже 27.12.22. Хотя списание средств произошло еще в 2022 году, сумма относится к 2023 году и будет учтена только при расчете прибыли за 2023 год.

Нетто- или брутто-принцип?

Если Вы являетесь плательщиком НДС, целесообразно указывать все операционные доходы и расходы по нетто-стоимости - то есть без НДС. Полученный и уплаченный НДС указывается отдельно. Для предварительной декларации по НДС и налоговой декларации по НДС Вам в любом случае потребуются нетто-значения.

Однако, если Вы освобождены от НДС как малый предприниматель в соответствии с § 19 UStG, указывайте свои операционные доходы по сумме счета (то есть без НДС), а операционные расходы по брутто-сумме (включая НДС). То же самое относится к предпринимателям, которые осуществляют исключительно освобожденные от НДС операции, например, врачи, натуропаты, физиотерапевты, акушерки, страховые агенты и брокеры.

Платежи по НДС

Платежи по НДС влияют на прибыль: полученный НДС из исходящих счетов является операционным доходом, уплаченный НДС (предварительный налог) в входящих счетах является операционным расходом. Возвраты НДС от налоговой инспекции являются операционным доходом, платежи НДС в налоговую инспекцию являются операционными расходами.

Межвременные счета и резервы

Они не создаются, так как важен момент платежа. Например, страховая премия, выплаченная в течение года, не должна частично переноситься на следующий год. Она полностью учитывается в году выплаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Они не указываются, так как по принципу начисления и списания учитываются только фактически произведенные платежи.

Счета активов

Они не ведутся. Таким образом, нет кассового счета. Денежные средства на банковских счетах не нужно сверять с документами. Нет необходимости записывать полученные наличные платежи в кассовую книгу (решение BFH от 16.02.2006, X B 57/05).

Инвентаризация

В конце года инвентаризация, т.е. учет основных средств и товарных запасов, не требуется, так как Вы не проводите сравнение активов предприятия. Таким образом, отпадает необходимость в трудоемкой оценке товарных запасов.

Оборотные активы

Затраты на приобретение оборотных активов, таких как товары и расходные материалы, учитываются как операционные расходы в момент оплаты.

Особое правило применяется к определенным оборотным активам, а именно к долям в акционерных обществах, ценным бумагам и аналогичным необеспеченным требованиям и правам, земельным участкам и зданиям в составе оборотных активов:

• Приобретенные после 05.05.2006 затраты на приобретение этих активов больше не могут быть сразу полностью списаны как операционные расходы, а затраты на приобретение или стоимость, заменяющая их, для этих активов учитываются как операционные расходы только при их продаже или изъятии, и это в момент получения выручки от продажи или фактического изъятия объекта (§ 4 абз. 3 предложение 4 EStG).

Основные средства

Основные средства в год их приобретения, производства или внесения в активы предприятия не учитываются как операционные расходы по полным затратам на приобретение или производство, а только через амортизацию - точнее, амортизацию износа (AfA). Для этой цели затраты на приобретение или производство распределяются на обычный срок службы и ежегодная доля учитывается как операционные расходы.

Малоценные активы

Для малоценных активов, приобретенных, произведенных или внесенных в активы предприятия с 01.01.2018, действуют следующие новые правила:

1. Малоценные активы с затратами на приобретение или производство до 250 евро (без НДС) могут быть сразу списаны как операционные расходы или, по выбору, амортизированы в течение срока службы. Право выбора может быть использовано для каждого актива индивидуально (право выбора, связанное с активом). Специальное обязательство по учету, например, в реестре активов, не требуется (§ 6 абз. 2a предложение 4 EStG).
2. Малоценные активы с затратами на приобретение или производство от 250,01 евро до 800 евро (без НДС) могут быть списаны в полном объеме как операционные расходы в год их приобретения, производства или внесения или, по выбору, амортизированы в течение срока службы. В этом случае малоценные активы должны быть указаны в специальном реестре активов с указанием даты приобретения, производства или внесения, а также затрат на приобретение или производство. Реестр не требуется, если эти данные видны из бухгалтерии. Активы до 250 евро с 2018 года больше не нужно указывать в реестре активов (§ 6 абз. 2 предложение 4 и 5 EStG).
3. Для малоценных активов с затратами на приобретение или производство от 250,01 евро до 1.000 евро (без НДС) может быть создана совокупная позиция, которая списывается в течение 5 лет с уменьшением прибыли на 20 % ежегодно (так называемая пуловая амортизация). Право выбора должно быть использовано единообразно для всех активов финансового года с затратами на приобретение более 250 евро до 1.000 евро (право выбора, связанное с финансовым годом). За исключением бухгалтерского учета поступлений в совокупную позицию, дополнительных обязательств по документации нет. Таким образом, Вам не нужно вести реестр активов (§ 6 абз. 2a предложение 1 и 4 EStG).
4. Активы стоимостью более 800 евро должны амортизироваться по общим правилам. В этом случае каждый год списывается так называемая "амортизация износа" (AfA). Однако существует возможность создать так называемую совокупную позицию для затрат до 1.000 евро и списывать ее линейно в течение 5 лет.

Для видов доходов от превышения (наемный труд, аренда и сдача внаем, прочие доходы) действует правило, что с 01.01.2018 малоценные активы с затратами на приобретение до 800 евро (без НДС) могут быть сразу списаны как расходы на рекламу или, по выбору, амортизированы в течение срока службы (§ 9 абз. 1 № 7 предложение 2 EStG).

 

Инвестиционные субсидии на активы

Если Вы получаете государственные инвестиционные субсидии на приобретение или производство определенных активов, у Вас, как у лица, использующего расчет превышения доходов над расходами, есть выбор: Вы можете

• вычесть субсидию из затрат на приобретение или производство актива, что уменьшает базу для амортизации. Это уменьшение должно быть произведено уже в том году, когда субсидия была одобрена, а не в том году, когда субсидия была фактически выплачена (решение BFH от 29.11.2007, BStBl. 2008 II S. 561).
• обложить субсидию налогом как операционный доход, и это в том году, когда субсидия была предоставлена (решение BFH от 19.07.1995, BStBl. 1996 II S. 28).

Отдельные банковские счета

Должны ли Вы вести отдельные банковские счета для деловых и частных операций? По закону Вы не обязаны это делать, но это, безусловно, лучше. Однако, если у Вас есть только смешанный счет, Вы должны обеспечить, чтобы происхождение денежных средств, поступающих на этот счет, могло быть установлено с помощью соответствующих записей (решение BFH от 12.06.2003, XI B 8/03).