(2023)
Расширение жилой площади также облагается налогом на прибыль от прироста капитала?
Расходы на услуги ремесленников в собственном жилье могут быть вычтены из налогового обязательства на 20 %, максимум 1.200 евро в год. Учитываются не только регулярные ремонтные работы, но и разовые меры по сохранению и модернизации - и это не только в квартире, но и на участке (§ 35a Abs. 3 EStG).
Не подлежат вычету ремесленные работы в рамках нового строительства: До 2014 года новыми строительными мерами считались "все меры, связанные с созданием или расширением полезной или жилой площади" (письмо BMF от 15.02.2010, BStBl. 2010 I S. 140, Tz. 20). Это касается работ по новому строительству, пристройке, расширению или надстройке, так как они всегда связаны с расширением или созданием полезной или жилой площади.
С 2014 года понятие "новое строительство" было переопределено: С тех пор к новому строительству относятся "все работы, связанные с возведением домохозяйства до его завершения" (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 21).
Что означает "завершение"? Здание считается завершенным, когда основные строительные работы завершены и здание построено до такой степени, что заселение квартир является разумным, или здание может быть использовано для эксплуатации во всех основных областях. Все работы после этого подлежат вычету. Таким образом, от этого выигрывают и застройщики, которые сначала въезжают в свой новый дом, а затем выполняют работы.
Что означает "возведение домохозяйства"? Теперь подлежат вычету все работы в существующем домохозяйстве. Если при этом создаются новые жилые или полезные площади, это больше не имеет значения. Если в результате строительных работ значительно улучшается потребительская стоимость недвижимости, это также не влияет на налоговую льготу. Новое определение "нового строительства" применяется ко всем еще не закрытым налоговым делам с 2006 года (письмо BMF от 10.01.2014, BStBl. 2014 I S. 75, Tz. 57).
Также подлежат вычету "затраты на производство"? При оценке работ, подлежащих вычету, не имеет значения, являются ли они с налоговой точки зрения затратами на содержание или затратами на производство. Последнее имеет место, когда создается что-то новое, ранее не существовавшее. Таким образом, подлежат вычету, например, заработная плата за последующую установку кафельной печи и камина, установку солнцезащитного тента, первоначальное обустройство сада, посадку живой изгороди, строительство стены на участке.
В отличие от периода до 2013 года, с 2014 года также подлежат вычету строительные работы, связанные с расширением жилой или полезной площади, при условии, что домохозяйство существует.
Подлежат вычету, например:
- Пристройка зимнего сада: До 2014 года отклонено, так как зимний сад без отопления учитывается на 50 %, а с отоплением на 100 % при расчете жилой площади (FG Rheinland-Pfalz от 18.10.2012, 4 K 1933/12).
- Установка мансардного окна: До 2014 года отклонено, так как это увеличивает высоту потолка более чем на 2 м, а соответствующая площадь увеличивается на 50 %. Вредным было увеличение жилой площади всего на 2,40 кв. м (FG Berlin-Brandenburg от 11.12.2012, 4 K 4361/08).
- Переоборудование чердака или подвала.
- Установка крыши над террасой.
- Установка сборного гаража.
Примечание: Финансовый суд Берлин-Бранденбург вынес решение не в пользу домовладельцев, что услуги ремесленников также относятся к новому строительству, если они были выполнены после заселения, но уже указаны в строительном договоре: Примеры: наружные штукатурные и малярные работы, укладка рулонного газона, установка ограждения (решение от 07.11.2017, 6 K 6199/16).
В настоящее время Федеральный финансовый суд отказал в налоговой льготе в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG для статических расчетов инженера-строителя. Это также относится к случаям, когда статический расчет был необходим для выполнения ремесленных работ (решение BFH от 04.11.2021, VI R 29/19).
С 2022 года расходы на обслуживание небольших фотоэлектрических систем могут быть заявлены в соответствии с § 35a EStG, даже если они больше не учитываются как операционные расходы. Налоговая администрация опубликовала упрощенное правило, которое это позволяет (письмо BMF от 17.07.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).
В принципе, расходы, связанные с фотоэлектрическими системами, являются операционными расходами, но в этом случае они не учитываются. Поэтому налоговое послабление в соответствии с § 35a EStG обычно было бы невозможно. Однако BMF теперь это разрешает, при условии, что имеются надлежащие счета и платежи были произведены безналичным путем, т. е. путем перевода на счет поставщика услуг или ремесленника. Подлежащие вычету расходы включают долю заработной платы в счетах ремесленников, а также расходы на машины и транспорт (включая НДС).
