(2023)
Что мне нужно знать о новом 48-месячном лимите?
При внешней деятельности транспортные расходы, расходы на проживание и дополнительные расходы на поездки, а также суточные могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность.
С 2014 года важную роль играет новый 48-месячный срок.
(1) 48-месячный срок при определении первого места работы
"Первое место работы" — это стационарное рабочее место работодателя, к которому работник прикреплен на постоянной основе. Даже без явного указания работодателя предполагается постоянное прикрепление, если сотрудник должен работать на рабочем месте в течение длительного времени. Это относится к случаю, если работа
- бессрочная ("до дальнейшего уведомления"),
- на весь срок трудового договора (срочный или бессрочный) или
- на срок более 48 месяцев.
СОВЕТ: Это означает, что все назначения (переводы, командировки, командирования), которые изначально ограничены сроком до 48 месяцев, еще не создают "первое место работы", а являются внешней деятельностью. Таким образом, транспортные расходы могут быть вычтены с помощью суточной ставки для служебных поездок или фактических расходов, а также суточные и расходы на проживание могут быть вычтены как расходы на профессиональную деятельность или возмещены работодателем без налогообложения.
(2) 48-месячный срок при работе на предприятии клиента
В отличие от прежнего, по новому законодательству работник может иметь "первое место работы" и на предприятии клиента своего работодателя, но только при длительной работе. Это касается, например, работников, которые длительное время участвуют в проекте у клиента, или временных работников, которые работают у заемщика без временных ограничений.
Такая длительная работа имеет место, если работник работает на предприятии клиента или связанного предприятия
- изначально более 48 месяцев или
- на срок действия трудового договора.
(3) 48-месячный срок для расходов на проживание
Для ночевок во время внешней деятельности всегда можно вычесть только фактические расходы как расходы на профессиональную деятельность или операционные расходы. С 2014 года расходы на проживание могут быть вычтены в неограниченном размере или возмещены работодателем без налогообложения только в течение 48 месяцев.
С 49-го месяца вычет расходов на профессиональную деятельность или налоговое возмещение расходов ограничены сопоставимыми расходами при ведении двойного хозяйства, т.е. максимум 1.000 евро в месяц. Это ограничение действует только при внешней деятельности в Германии, но не за границей.
48-месячный период начинается заново, если работа на том же месте работы прерывается как минимум на 6 месяцев. Причина прерывания работы (например, болезнь, отпуск, работа на другом месте) не имеет значения.
В настоящее время Финансовый суд Мюнстера подтвердил мнение налоговых органов и постановил, что повторное временное прикрепление к строительной площадке на срок менее 48 месяцев не создает там "первое место работы", даже если работа продолжается непрерывно более четырех лет (Финансовый суд Мюнстера от 25.03.2019, 1 K 447/16).
Особенности для временных работников:
Временные работники не состоят в трудовых отношениях с компанией, в которой они работают, а с "своей" временной компанией, которая часто также называется "арендодатель". Если эти работники "сдаются" в аренду определенной компании на определенный период, возникает вопрос, могут ли они вычесть свои поездки на место работы по принципам командировочных расходов (30 центов за каждый пройденный км) или только с меньшей надбавкой за расстояние (30 центов за каждый километр расстояния).
В принципе, транспортные расходы могут быть заявлены только с надбавкой за расстояние, если временный работник прикреплен к месту работы на постоянной основе. Это имеет место, если он должен работать там в течение длительного времени, а именно
- бессрочно ("до дальнейшего уведомления"),
- на срок действия трудового договора или
- более 48 месяцев.
Это означает, что временные работники также могут иметь "первое место работы" у клиента, если они работают там в течение длительного времени. Однако это возможно только в том случае, если сотрудник изначально (!) работает там более 48 месяцев или на срок действия трудового договора или бессрочно. Поездки могут быть вычтены только с надбавкой за расстояние, суточные и дополнительные расходы на поездки не учитываются. Временные работники, которые работают в компаниях клиентов только на более короткий срок, выполняют внешнюю деятельность и могут, следовательно, заявить свои поездки с суточной ставкой для служебных поездок - и в определенной степени также суточные.
В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии постановил, что работник, состоящий в бессрочных трудовых отношениях с временной компанией, может заявить транспортные расходы только с надбавкой за расстояние для своих поездок между домом и местом работы, даже если временная компания договорилась с соответствующим заемщиком о временном ограничении работы (решение от 28.05.2020, 1 K 382/16).
Однако Федеральный финансовый суд отменил это решение (решение Федерального финансового суда от 12.05.2022, VI R 32/20). Согласно этому, решающим трудовым отношением для вопроса о том, прикреплен ли работник на постоянной основе к рабочему месту в соответствии с § 9 абз. 4 предложения 1-3 Закона о подоходном налоге, является трудовое отношение между работодателем (арендодателем) и (временным) работником. Если работа работника у заемщика состоит из повторяющихся, но временных работ, отсутствует постоянное прикрепление.
Федеральный финансовый суд в своем решении от 10.04.2019 (VI R 6/17) указал, что наличие временных трудовых отношений не исключает предположение о постоянном прикреплении. Однако конкретно рассматривать случай ему не пришлось, так как в том случае работник был последовательно прикреплен к двум различным местам работы в течение своего трудового договора. В текущем случае это не имело места, так как истец фактически работал только в компании B и был специально нанят для этого временной компанией. В любом случае, теперь снова очередь Федерального финансового суда, так как апелляция уже подана (дело VI R 32/20). Затронутые временные работники должны подать возражение против отказа в налоговых уведомлениях и запросить приостановку их собственного дела.
